Контроль и оценка результатов деятельности

Контроль  и оценка результатов деятельности

• Основная смета готовится на начало сметного периода для запланированного уровня производства на данный период. Так как смета строится для одного уровня производства, то она носит название статичной. Когда считают отклонения от статичного бюджета, то не делают никаких поправок на фактические достигнутые результаты.
• Гибкая смета составляется после завершения периода, когда фактические объемы известны. Так как гибкая смета основана на запланированных доходах и затратах, пересчитанных на фактический объем достигнутый за период, то полученные отклонения предоставляют менеджерам более ценную информацию, чем отклонения подсчитанные с использованием статичной сметы.

 

Преимущества использования гибких смет по сравнению со 
статичными сметами

• Отклонение -  разница между фактическим значением и значением, предусмотренным сметой.
• Использование отклонений помогает менеджерам в планировании и контроле операционной деятельности.
• Управление по отклонениям - практика посредством которой менеджеры концентрируют свое внимание на тех подразделениях, результаты которых отличаются от тех, что предусмотрены сметами, и напротив уделяют меньше внимания если результаты подразделений в соответствии с запланированными значениями.

• С точки зрения оперативности учета затрат можно выделить учет фактических (прошлых, исторических) затрат и учет стандартных (нормативных) затрат, называемый в мировой практике учетом по системе «стандарт-кост».
• Наиболее прогрессивный — это учет нормативных затрат, особенно в условиях рыночных отношений и конкуренции.
• Основной целью системы нормативного учета является полное использование производственных факторов и экономное осуществление хозяйственной деятельности.
• Нормативный метод учета затрат был разработан в 1930-е годы в СССР на базе американской системы «стандарт-кост». Система «стандарт-кост» возникла в США в начале XX в. Название standard cost подразумевает себестоимость, установленную заранее.

 

 

Система «стандарт-кост»,  
учет нормативных затрат

• Суть этой системы заключается в том, что в учет вносится только то, что должно произойти, а не то, что произошло, и обособленно отражаются возникшие отклонения.
• Основная задача данной системы — учитывать потери и отклонения в прибыли предприятия. В ее основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, заработной платы и всех других расходов по производству продукции. Причем установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80% означает успешную работу. Превышение нормы говорит о том, что она была установлена ошибочно

• Нормативный метод учета и калькулирования себестоимости продукции характеризуется тем, что по каждому изделию на основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция нормативной себестоимости изделия.
• Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонениям от норм.
• Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм и изменений норм по каждой статье.
• Нормативный метод учета затрат позволяет, не дожидаясь окончания месяца, иметь фактическую себестоимость изделий и регулярно анализировать причины отклонений, выявлять виновников.

• Целевое назначение нормативного метода учета — установление и систематизация отклонений от норм и нормативов.
• Отклонения от норм — это выявленная разница между фактическими и нормативными затратами.
• Процесс вычисления и определения причин разницы между фактическими и нормативными значениями называется анализом отклонений.
• При наличии большого числа показателей, отклонения анализируются выборочно, причем только те, которые превышают установленный организацией предел.
• Все разнообразие методов выявления отклонений можно свести к двум основным: методу документирования и расчетному методу.

 

• Отличается простотой и универсальностью.
• Позволяет выявить абсолютную величину отклонений по количеству расхода до начала или в момент совершения хозяйственных операций.
• В большинстве случаев требует предварительного разрешения допуска отклонений у вышестоящего уровня управления, тем самым обеспечивая усиление контроля за использованием ресурсов.

 

Метод первичного документирования отклонений

• Требует аналитического подхода к определению величины и причин образования отклонений.
• Преимущества — в возможности более разнообразного применения, в том числе для нахождения отклонений, которые невозможно документировать.
• Отклонения от нормативных смет расходов на организацию, обслуживание производства и управление можно выявить только расчетным методом.

 

Расчетный метод

• В начале прежде всего устанавливается единая для организации номенклатура причин отклонений и их виновников, разрабатывается система их цифрового обозначения.

 

 

Отклонения от норм по сырью и  материалам

• Сигнальное документирование применяют при вынужденной замене материалов и отпуске сверх лимитов штучных материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий. Выписываются специальный документ, имеющий особое обозначение (полоску по диагонали, другой цвет), в котором указывают причину и виновника отклонений, а в некоторых случаях приводят расчет отклонений
• Учет партионного и непрерывного раскроя материала в учетных картах, открываемых на каждую партию материала, записывают количество материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок, сделанных из этой партии, количество полученных отходов и неиспользованного материала, при сопоставлении количества фактически израсходованных материалов с расходом по нормам устанавливается экономия или перерасход

 

Основные методы выявления отклонений

• Предварительный расчет отклонений по фактической рецептуре запуска материалов в производство применяется в производствах, где сырье и материалы потребляются в виде смеси. Отклонения выявляются сравнением по каждому компоненту смеси расхода по норме и фактически;
• Инвентарный метод требует инвентаризации остатков неизрасходованных материалов или заготовок в цеховых кладовых и на рабочих местах на дату выявления отклонений, при этом из общей суммы отклонений исключаются нормативные затраты на окончательно забракованные детали и изделия и отклонения вследствие замены материалов

• Материальные затраты можно представить в виде формулы

М = К  х Ц

• где К — количество материала;
• Ц — цена материала.

 

• Общее изменение материальных затрат определяется по формуле

 

∆М = М_ф - М_н

• М_ф — фактический расход материалов;
• М_н — нормативный расход материалов.

 

 

 

 

Формулы для расчета отклонений

• С помощью метода абсолютных разниц проводится факторный анализ изменения материальных затрат.
• Отклонение от норм по использованию материалов определяют сопоставлением фактически израсходованного материала с нормативным расходом на фактический выпуск по формуле

∆М(К) = (К_ф - К_н) х Ц_н

• Ц_н — нормативная цена материала;
• К_ф — фактический расход материала;
• К_н — нормативный расход материала на фактический выпуск.
• Возможными причинами отклонений являются:
• замена одного вида сырья другим,
• нарушение стандартов поставляемых материалов,
• прямой перерасход, связанный с нарушениями технологии, неправильным или нерациональным раскроем,
• кражи,
• порча и т.д.

 

• Изменение материальных затрат под влиянием фактора цен рассчитывается по формуле

∆М (Ц) = К_ф х (Ц_ф - Ц_н)

• Ц_ф — фактическая цена материала
• Ц_н — нормативная цена материала;
• К_ф — фактический расход материала;
• Возможные причины отклонений:
• изменения цен на рынке,
• просчеты снабженческо-заготовительной службы по поиску наиболее благоприятных поставщиков,
• плохое управление запасами, приведшее к срочным закупкам по более высоким ценам,
• дополнительным затратам на транспортировку, а также другие причины, которые возникают вследствие закупочной деятельности.

 

• При учете отклонений затрат на оплату труда применяют те же методы, что и при учете сырья и материалов: метод сигнального документирования, метод партионного и непрерывного раскроя, инвентарный метод.
• Затраты прямого труда можно представить в виде формулы

Т = К  х Ц

• К — количество отработанных часов;
• Ц — ставка оплаты труда (стоимость одного часа).
• Общее изменение прямого труда рассчитывается по формуле

∆Т = Т_ф - Т_н

• Т_ф — фактические затраты труда;
• Т_н — нормативные затраты труда.
• Прежде всего отклонения от нормативных затрат труда вызваны двумя причинами: ставкой заработной платы и количеством труда

 

• Отклонение по объему труда основных производственных рабочих рассчитывается по формуле

∆Т(К) = (К_ф - К_н) х Ц_н

• К_ф — фактические затраты прямого труда;
• К_н — нормативные затраты прямого труда, необходимые для выпуска фактического объема продукции;
• Ц_н — нормативная ставка оплаты труда.
• Возможными причинами отклонений являются:
• ассортимент продукции;
• низкое качество материала;
• техническое состояние оборудования;
• изменение и соблюдение технологических процессов;
• разная сложность работы;
• внедрение нового оборудования и др.

 

• Изменение затрат прямого труда за счет изменения ставки его оплаты определяют сравнением фактической и нормативной цены одного часа труда по формуле