Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

В пояснительной записке  должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете.

В пояснительной записке  к бухгалтерской отчетности организация также объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках должны также раскрываться дополнительные данные, в частности, информация о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности, информация о связанных сторонах, информация по операционным и географическим сегментам, информация по прекращаемой деятельности и др.

Информация по этим данным формируется в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету: «События после отчетной даты» ПБУ 7/98; «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01; «Информация о связанных сторонах» ПБУ 11/2008; «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000; «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02; «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03, «Изменения оценочных значений» ПБУ 21/2008 и др.

Информация по этим дополнительным данным может представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку в виде отдельных разделов.

2. Порядок составления отчета об изменениях капитала

 

Приказом Минфина № 66н от 02.07.2010 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций» утверждены новые формы бухгалтерской отчетности организаций, которые обязательны к применению начиная с отчетности за 2011 год.

Формы, утвержденные Приказом № 66н, не являются рекомендуемыми, т.е. обязательны к применению для всех организаций (за исключением кредитных организаций, государственных/муниципальных учреждений).

Отчет об изменениях капитала необходимо представить в составе бухгалтерской  отчетности в течение 90 дней по окончании года.

Собственным капиталом называют финансовые ресурсы компании, которые формируются: за счет средств участников (учредителей, акционеров); за счет финансовых результатов от собственной деятельности организации.

В соответствии с п.30 ПБУ 4/99, хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.

Отчет об изменениях капитала должен содержать числовые показатели (табл. 1).

В соответствии с п.3 Приказа № 66н, организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов.

При этом п.11 ПБУ 4/99, предусмотрено, что показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях:

• должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
• могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Таблица 1 – Числовые показатели отчета об изменениях капитала

№	Числовые показатели	В том числе
1.	Величину капитала на начало отчетного периода
2.	Увеличение  капитала	за счет дополнительного выпуска акций за счет переоценки имущества за счет прироста имущества за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение) за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала
3.	Уменьшение  капитала	за счет уменьшения номинала акций за счет уменьшения количества акций за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение) за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала
4.	Величину капитала на конец отчетного периода

 

Показатели отчета об изменении  капитала содержат информацию не только за отчетный период, но и за два предыдущих года. Например, в отчете за 2011 год будет содержаться также  информация за 2010 год и сумма величины капитала на 31 декабря 2009 года с расшифровкой в соответствующих графах отчета.

Заполнение раздела 1 «Движение капитала»

В данном разделе отражается информация о величине капитала, его движении, увеличении или уменьшении. Данные указываются за текущий период и  предыдущий год.

Показатели отчета за прошлый год  переносятся из отчета об изменениях капитала за 2010 г. с учетом сопоставимости показателей.

При этом следует учесть изменения  порядка отражения результатов переоценки ОС и НМА в бухгалтерской отчетности организации.

Так, в соответствии с действующей  с 2011 года редакцией п.15 ПБУ 6/01, коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости.

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов ОС подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

В соответствии с предыдущей редакцией п.15 ПБУ 6/01, на основании которой заполнялся отчет об изменениях капитала за 2010 г., коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года³.

В соответствии с действующей с 2011 года редакцией п.17 ПБУ 14/2007, коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных НМА по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных НМА.

В соответствии с предыдущей редакцией п.17 ПБУ 14/2007, на основании которой заполнялся отчет об изменениях капитала за 2010 г., коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных НМА по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных НМА.

В отчете отражаются следующие показатели⁴:

• Уставный капитал;
• Собственные акции, выкупленные у акционеров;
• Добавочный капитал;
• Резервный капитал;
• Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Увеличение капитала - всего: (строка 3310) – указываются итоговые суммы, увеличивающие собственный капитал, по столбцам:

• Уставный капитал (строка 3310= строка 3314 + строка 3315 + строка 3316);
• Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 3310= строка 3314 + строка 3315 + строка 3316);
• Добавочный капитал (строка 3310=строка 3312+ строка 3313 + строка 3314 + строка 3315 + строка 3316);
• Резервный капитал (строка 3310 = строка 3316);
• Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 3310 = строка 3311 + строка 3312 + строка 3313 + строка 3315 + строка 3316);
• Итого (строка 3310 = строка 3311 + строка 3312 + строка 3313 + строка 3314 + строка 3315 + строка 3316).

за отчетный период.

В том числе (строка 3311, строка 3312, строка 3313, строка 3314, строка 3315, строка 3316):

чистая прибыль (строка 3311) – указывается сумма чистой прибыли отчетного года, увеличивающей сумму нераспределенной прибыли организации.

Сумма чистой прибыли, отражаемая по строке 3311 отчета об изменениях капитала должна быть равна сумме чистой прибыли, отражаемой по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отчета о прибылях и убытках.

Показатель строки 3311 должен соответствовать  сумме чистой прибыли, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета  по кредиту счета:

• 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по итогам отчетного года.
• 99 «Прибыли и убытки» по итогам 1 квартала, 6 и 9 месяцев.

переоценка имущества (строка 3312) – указывается сумма дооценки объектов ОС и НМА.

Сумма дооценки относится на добавочный капитал организации:

• в полном размере, в случае, если в предыдущих периодах не производилась уценка данных объектов.
• в сумме превышения суммы дооценки над суммой уценки, если сумма дооценки превышает сумму уценки данных объектов.

Сумма дооценки объектов ОС и НМА, в размере суммы их уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, относится на финансовый результат в качестве прочих доходов.

В регистрах бухгалтерского учета  сумма дооценки объектов ОС и НМА, относящаяся на добавочный капитал, отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

При выбытии переоцениваемых объектов ОС и НМА, суммы их дооценки переносятся с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала (строка 3313) – указывается сумма доходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода.

Таким доходом может быть, например, разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной  валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, в рубли.

Эта разница отражается в бухгалтерском  учете отчетного периода, за который  составляется бухгалтерская отчетность организации и подлежит зачислению в добавочный капитал организации  на счет 83 «Добавочный капитал» (п.19 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте»).

дополнительный выпуск акций (строка 3314) – указывается сумма увеличения собственного капитала, возникшая за счет:

• дополнительного выпуска акций;
• дополнительных вкладов в уставный капитал.

увеличение номинальной стоимости акций (строка 3315) – указывается сумма увеличения собственного капитала, возникшая за счет увеличения номинальной стоимости акций (долей).

реорганизация юридического лица (строка 3316) – указывается сумма увеличения капитала, возникшая при реорганизации компании в форме присоединения/выделения.

Уменьшение капитала - всего: (строка 3320) – указываются итоговые суммы, уменьшающие собственный капитал, по столбцам:

• Уставный капитал (строка 3320= строка 3324 + строка 3325 + строка 3326);
• Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 3320= строка 3324 + строка 3325 + строка 3326);
• Добавочный капитал (строка 3320 = строка 3322 + строка 3323 + строка 3324 + строка 3325);
• Резервный капитал (строка 3320 = строка 3326);
• Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 3320 = строка 3321 + строка 3322 + строка 3323 + строка 3324 + строка 3325+ строка 3326 + строка 3327);
• Итого (строка 3320=строка 3321+строка 3322+строка 3323+строка 3324+ строка 3325+строка 3326+строка 3327).

за отчетный период.

В том числе (строка 3321, строка 3322, строка 3323, строка 3324, строка 3325, строка 3326, строка 3327):