Практическое применение ставок таможенных пошлин и способы расчётов таможенной стоимости для целей исчисления таможенных платежей

Таможенная стоимость (таможенная оценка) товара это - цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товар на момент пересечения таможенной границы РФ. Система определения  таможенной стоимости товара используется для целей:

·обложения товаров пошлиной;

·внешнеэкономической и таможенной статистики;

·применения иных мер государственного регулирования торгово-экономических  отношений, связанных со стоимостью товаров, включая осуществление  валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним, в  соответствии с законодательными актами России.

Таким образом, таможенной стоимостью товаров, ввозимых на таможенную территорию таможенного союза, является стоимость  сделки, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при  их продаже на экспорт.

Налоговой базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости  от вида товаров и применяемых  видов ставок является таможенная стоимость  товаров или их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса с учетом его первичной  упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой  товар представляется для розничной  продажи, объем или иная характеристика).

Объектом обложения таможенными  пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу.

Исчисление сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, осуществляется в валюте государства-участника  таможенного союза, таможенному  органу которого подана таможенная декларация, за исключением случаев, предусмотренных  международными договорами государств-участников таможенного союза.

Сумма таможенных пошлин, подлежащих уплате или взысканию, определяется путем применения базы для исчисления таможенных пошлин и соответствующего вида ставки таможенных пошлин, если иное не установлено таможенным кодексом таможенного союза.

Для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие  на день регистрации таможенной декларации таможенным органом, если иное не предусмотрено  таможенным кодексом таможенного союза  или международными договорами государств-участников таможенного союза.

Для целей исчисления ввозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные  Единым таможенным тарифом таможенного  союза, если иное не предусмотрено таможенным кодексом таможенного союза или  международными договорами государств-участников таможенного союза.

Для целей исчисления вывозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные  законодательством государств-участников таможенного союза в отношении  товаров, включенных в сводный перечень товаров, формируемый Комиссией  таможенного союза в соответствии с международными договорами государств-участников таможенного союза, регулирующими  вопросы применения вывозных таможенных пошлинах в отношении третьих  стран. Сумму таможенной пошлины  ее плательщик исчисляет самостоятельно.

При этом в качестве плательщика  может выступать и так называемое заинтересованное лицо (собственник  товара, его покупатель, владелец либо лицо, выступающее в ином качестве, достаточном в соответствии с  законодательством для совершения с товаром действий, предусмотренных  Таможенным Кодексом Таможенного Союза, от собственного имени, или таможенного  представителя).

Исчисление таможенной пошлины (например, импортной) в отношении товаров, облагаемых по адвалорным ставкам, производится по формуле в руб.:

 

 

Где: Т - таможенная стоимость импортируемого товара, валюта;

Са - адвалорная ставка импортной таможенной пошлины, %;

К - курс рубля к валюте, установленный  ЦБР на день таможенного оформления, руб./валюта.

Исчисление пошлины в отношении  товаров, облагаемых по специфическим  ставкам, производится по формуле:

 

 

где: Н - количественная или физическая характеристика товара в натуральном  выражении (единица веса, объема и  т. п.);

Сс - специфическая ставка таможенной пошлины, евро за единицу товара;

К - курс рубля к евро, установленный  ЦБР на день принятия таможенной декларации, руб./евро.

 

2.2 Определение и методы  исчисления таможенной стоимости  товара как основы для расчёта  таможенных платежей

 

Определение таможенной стоимости  является важнейшим этапом таможенного  обложения, поскольку именно она  является налогооблагаемой базой. В  России с 1994 г. применяют следующие  методы определения таможенной стоимости  импортируемых товаров: по цене сделки с ввозимыми товарами; по цене сделки с идентичными товарами; по цене сделки с однородными товарами; метод  вычитания стоимости; метод сложения стоимости; резервный метод.

При этом основным является метод  определения таможенной стоимости  по цене сделки с ввозимыми товарами. Когда основной метод не может  быть использован, применяют один из других методов, причем берется каждый следующий метод, если таможенная стоимость  не может быть определена путем использования  предыдущего метода. Только методы вычитания и сложения стоимости  могут применяться в обратной последовательности по усмотрению декларанта. Таможенная стоимость заявляется декларантом  таможенному органу при перемещении  товара через таможенную границу.

Применяются два способа заявления  таможенной стоимости. Первый предполагает использование специальной формы  декларации (ДТС-1 или ДТС-2); второй допускает  заявление таможенной стоимости  в декларации на товары (ДТ). Формы  деклараций таможенной стоимости ДТС-1 и ДТС-2 применяются в случае, если импортируемые товары облагаются таможенными  пошлинами и иными налогами (НДС, акцизами) в соответствии с заявленными  таможенными режимами. Форма ДТС-1 предназначена для использования  при заявлении таможенной стоимости, определяемой по методу 1 (около 95% всех таможенных операций). Форма ДТС-2 предназначена  для использования при определении  таможенной стоимости по одному из методов 2-6 в установленном законодательством  порядке. ДТС является приложением  к ДТ и без последней недействительна.

В случае если декларируемые таможенные режимы не предусматривают обложение  таможенными налогами, таможенная стоимость  может быть заявлена в ДТ. При  этом таможенный орган вправе требовать  от декларанта заполнения специальной  декларации таможенной стоимости при  возникновении обоснованных сомнений в отношении заявленной таможенной стоимости.

Исчисление таможенной стоимости  по методу 1 осуществляется по следующей  принципиальной формуле:

 

Т1=Цсд+Нач-С

 

Где: Цсд - основа для расчета (цена сделки, косвенные платежи);

Нач - дополнительные начисления к  цене сделки и подлежащие включению  в таможенную стоимость;

С - списываемые суммы.

Основу для расчета таможенной стоимости товара составляют данные о цене, фактически уплаченной или  подлежащей уплате. Если в зависимости  от условий поставки и других условий  контракта не требуется ни дополнительных начислений к этой цене, ни вычетов  из нее, указанная цена может быть равна таможенной стоимости.

К дополнительным начислениям к  цене сделки относятся расходы покупателя, не вошедшие в цену сделки и не включенные в цену сделки, т. е. не включенные продавцом  в счет-фактуру, выставленный покупателю, но имевшие место в связи с  ввозом оцениваемых товаров на территории РФ и оплаченные покупателем (или  подлежащие оплате):

·комиссионные и прочие посреднические услуги;

·расходы на контейнеры и упаковку;

·стоимость сырья, инструментов, штампов  и т. д., предоставленных бесплатно  или по сниженной цене;

·стоимость выполненных для  покупателя инженерных и прочих работ;

·расходы на транспортировку товара и страхование до места ввоза  на таможенную территорию, если они  не были включены в цену сделки в  соответствии с условиями поставки.

·расходы покупателя по таможенному  оформлению товара при вывозе товара из страны экспорта (при условиях поставки EXW, FAS).

В состав списываемых сумм входят расходы:

·подлежащие исключению из цены сделки, фактически понесенные за операции по доставке товара после ввоза на таможенную территорию таможенного союза, при  наличии документального подтверждения  этих расходов;

·по монтажу, сборке, наладке оборудования или по оказанию технической помощи, произведенные после ввоза товаров  на территорию, в случае если контрактом предусмотрены эти работы и в  счете-фактуре выделены отдельной  строкой соответствующие суммы.

Исчисление таможенной стоимости  по методам 2-6 осуществляется по следующей  принципиальной формуле:

 

Т2-6 = Цсд ± Корр ± Нач,

 

где: Цсд - основа для расчетов (цена сделок на идентичные товары);

Корр - корректировки к цене (корректировки  на размер партии и коммерческие условия);

Нач - дополнительные начисления и  выплаты (транспортировка, страхование, дополнительные расходы на обработку  товара).

Основу расчета составляют данные о цене, фактически уплаченной или  подлежащей уплате, которые являются основой для определения таможенной стоимости товара. Если в зависимости  от условий поставки и условий  контракта не требуется ни дополнительных начислений к этой цене, ни вычетов  из нее, то указанная цена может быть равна таможенной стоимости импортируемых  товаров.

 

2.3 Оценка последствий  изменения ставок таможенных  пошлин

 

Последствия изменений ставок таможенных пошлин связан с оценкой эффективности  различных вариантов их повышения  при необходимости усиления защитных мер, когда заинтересованные государства - экспортеры этих товаров в Россию могут предпринять ответные меры, а также при проведении торговых переговоров о взаимных уступках по уровню ставок таможенных пошлин. Последнее, весьма важно при проведении переговоров  с заинтересованными странами при  вступлении в ВТО, а также последующих  торговых переговорах.

Оценке последствий изменения  ставок таможенных пошлин в мировой  практике таможенно-тарифного регулирования  уделяется большое внимание. В  этих целях используются различные  количественные и качественные методы анализа. Количественные методы включают модели общего и частичного равновесия, определение величины эффективного уровня защиты, что позволяет учесть влияние изменения тарифов на группу взаимосвязанных отраслей, выявить  эффект от снижения таможенных тарифов  на приобретаемые средства производства при снижении тарифов импортером на экспортируемую данной страной продукцию.

При оценке социально-экономических  последствий изменения ставок таможенных пошлин в России в значительной степени  может быть использован накопленный  в этой области опыт других стран. Количественные методы оценки изменения  ставок таможенных пошлин отражают закономерности и тенденции, сложившиеся в экономике конкретной страны. Российская экономика в настоящее время существенно отличается от экономики других стран, использующих длительное время рыночные отношения и накопившие большой опыт таможенно-тарифного регулирования внешней торговли. Поэтому количественные и качественные методы необходимо адаптировать к российским экономическим условиям. Применяемые количественные методы анализа социально-экономических последствий изменения таможенных пошлин предполагают, что в моделях при определенных ставках таможенных пошлин формируются равновесные цены, которые в зависимости от значений коэффициентов эластичности спроса и предложения по цене оказывают влияние на объемы спроса и предложения.

Если ставки весьма завышены или  занижены по сравнению с экономически обоснованным уровнем, то изменение  их уровней в определенных границах может практически не сказаться  на объемах ввоза или вывоза товаров  и ценах внутреннего рынка. Например, если ставки на ввоз технологического оборудования практически не защищают отечественного производителя, то поскольку  у него нет возможности противостоять  импорту этого оборудования, для  него безразлично и последующее  снижение этих ставок. Это означает, что последствия изменения ставок таможенных пошлин будут весьма различны, как для товарных рынков, так и  для отечественных производств  с неодинаковой степенью защищенности.

Для того, чтобы отечественный производитель  был конкурентоспособен на внутреннем рынке при действующей ставке таможенной пошлины, он должен реализовать  свой товар по оптовой цене, равной цене равновыгодности, которая учитывает  сложившуюся внешнеторговую импортную  цену, таможенную пошлину при действующей  ставке и полезный эффект от применения отечественной и зарубежной продукции. Если сравнить оптовую цену предприятия, которая возмещает его издержки производства и обращения и обеспечивает ему необходимую прибыль, с той  оптовой ценой, по которой оно  должно реализовать свою продукцию, чтобы она была конкурентоспособна на внутреннем рынке, с ценой, обеспечивающей равновыгодность применения и реализации отечественной и импортной продукции, то будет видно, имеют ли отечественные  предприятия необходимую прибыль  от реализации своей продукции.

Определение последствий изменения  ставок таможенных пошлин возможно лишь при условии, что ставки таможенных пошлин в достаточной степени  дифференцированы. Рассчитать экономически обоснованную ставку таможенной пошлины  возможно только лишь с учетом затрат на производство и необходимой прибыли  по достаточно однородным товарам. Унификация ставок предполагает их укрупнение на основе других критериев, не отражающих особенности производства товаров. Для российской экономики большое  значение имеет не только анализ последствия  изменения импортных, но и экспортных пошлин. Более высокая рентабельность поставки на экспорт сырья и топлива  усиливает заинтересованность предприятий  в увеличении объемов экспортных поставок и снижении поставок на внутренний рынок, что является важнейшим отрицательным  последствием отсутствия или занижения  ставок таможенных экспортных пошлин. Для преодоления этих отрицательных  последствий при установлении экспортных таможенных пошлин следует исходить из обеспечения равновыгодности  поставок сырья и топлива на внешний  и внутренний рынок.