Признание доходов и расходов

В случае возникновения в  отчете о прибылях и убытках также  отражаются и чрезвычайные расходы. В случае выделения в отчете о  прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Операционные и внереализационные расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:

- соответствующие правила  бухгалтерского учета предусматривают  или не запрещают такое "отражение расходов;

- расходы и связанные  с ними доходы, возникшие в  результате одного и того же  или аналогичного по характеру  факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для  характеристики финансового положения  организации. В бухгалтерской  отчетности также подлежит раскрытию  как минимум следующая информация:

- расходы по обычным  видам деятельности в разрезе  элементов затрат;

- изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению  себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году;

- расходы, равные величине  отчислений в связи с образованием  в соответствии с правилами  бухгалтерского учета резервов (предстоящих  расходов, оценочных резервов и  др.).

 

2.Практическая  часть.

Все доходы и расходы организации  за отчетный период находят отражение  в бухгалтерской отчетности в  форме N 2 «Отчет о прибылях и убытках», где группируются в порядке, предусмотренном  ПБУ 9/99 "Доходы организации" и  ПБУ 10/99 "Расходы организации" (утверждены приказами Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н и 33н).

В соответствии с ПБУ 9/99 и  ПБУ 10/99 форма N 2 включает в себя следующие  виды доходов и расходов:

доходы и расходы по обычным видам деятельности;

прочие доходы и расходы.

Организации могут самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской  отчетности, на основе образцов форм, которые приведены в приложении к Приказу Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организации. При этом необходимо соблюсти требования ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н. Разработанную форму отчета необходимо закрепить в учетной политике фирмы.

2.1.Отражение доходов и расходов по обычным видам деятельности

По строке 010 указывают  доходы, полученные от обычных видов  деятельности организации. Это выручка  от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 9/99). Из суммы доходов исключают косвенные налоги (акцизы, НДС, экспортные пошлины).

По строке 020 отражают расходы  по обычным видам деятельности, доходы от которых отражены по строке 010 формы N 2. Сумму по строке 020 записывают в  круглых скобках.

Расходы по обычным видам  деятельности - это затраты, связанные  с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров (п. 5 ПБУ 10/99).

Производственные фирмы  указывают по этой строке себестоимость  проданной готовой продукции.

Торговые фирмы указывают  по этой строке покупную стоимость  товаров, которые были проданы в отчетном периоде.

Организации, выполняющие  работы (оказывающие услуги), указывают  по строке 020 все расходы, понесенные при выполнении работ (оказании услуг) и относимые на себестоимость.

Для заполнения этой строки используют данные, отраженные по дебету субсчета 90-2.

2.1.1.Валовая прибыль

 

В строке 029 указывают валовую  прибыль организации. Она определяется как разница между строкой 010 и  строкой 020. Если вы получили отрицательный  результат, то в строке 029 вы должны указать его в круглых скобках.

2.1.2Коммерческие расходы

 

По строке 030 вы должны отразить расходы, связанные со сбытом продукции. Организации торговли по этой строке отражают сумму издержек обращения. Указанные расходы учитывают  по дебету счета 44 "Расходы на продажу". Эти расходы отражают по строке 030 формы N 2, только если они были списаны  в дебет субсчета 90-2.

Сумму коммерческих расходов (издержек обращения) указывают в  круглых скобках.

Подробнее об учете коммерческих расходов смотрите раздел "Продажи" -" подраздел "Расходы на продажу".

2.1.3.Управленческие расходы

 

Расходы, связанные с управлением  производством, отражают на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Эти расходы вы должны ежемесячно списывать.

Порядок списания общехозяйственных  расходов зависит от того, каким  способом формируют себестоимость продукции (работ, услуг):

по полной производственной себестоимости;

по сокращенной себестоимости.

Если вы ведете учет готовой  продукции (работ, услуг) по сокращенной  себестоимости, общехозяйственные расходы списывайте в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж".

В этом случае сумму общехозяйственных  расходов отражают по строке 040 формы N 2. Сумму этих расходов указывают  в круглых скобках.

Если вы учитываете готовую  продукцию (работы, услуги) по полной производственной себестоимости, то общехозяйственные расходы списывайте в дебет счетов 20, 23, 29. В этом случае сумму общехозяйственных расходов по строке 040 не отражают, а указывают в строке 020 формы N 2.

Подробнее об учете общехозяйственных  расходов смотрите раздел "Затраты  на производство" -" подраздел "Расходы  на управление производством" -" ситуацию "Общехозяйственные расходы".

2.1.4Прибыль (убыток) от продаж

 

По строке 050 показывают прибыль (убыток) от продаж товаров (продукции, работ, услуг).

Подробнее о том, как формируется  прибыль (убыток) от продаж, смотрите раздел "Финансовые результаты" -" подраздел "Прибыль (убыток) от продаж".

Чтобы определить данные, вписываемые  в строку 050, из валовой прибыли (строка 029) необходимо вычесть коммерческие (строка 030) и управленческие расходы (строка 040).

Если организация получает убыток от продажи товаров (продукции, работ, услуг), он должен быть отражен по строке 050 в круглых скобках.

2.2.Прочие доходы и расходы

2.2.1Проценты к получению и уплате

 

По строке 060 "Проценты к получению" отражают суммы доходов, причитающиеся к получению и не связанные с участием организации в уставных капиталах других предприятий, а также ведением совместной деятельности. По этой строке, в частности, указывают проценты, полученные:

по облигациям;

по депозитам;

за пользование денежными  средствами, находящимися на банковских счетах организации;

за предоставление денежных средств (другого имущества) по договору займа.

Проценты, уплачиваемые организацией по облигациям или кредитам и займам, указывают по строке 070 "Проценты к уплате" формы N 2. Суммы по строке 070 отражают в круглых скобках.

2.2.2Участие в других фирмах

 

По строке 080 "Доходы от участия в других организациях" отражают поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) и прибыль от совместной деятельности.

2.2.3.Прочие доходы и расходы

 

К прочим доходам, отражаемым по строке 090 "Прочие доходы", относят (п. 7 ПБУ 9/99):

поступления, связанные с  предоставлением за плату во временное  владение и пользование активов  организации;

поступления, связанные с  предоставлением за плату прав, возникающих  из патентов на изобретения, промышленные образцы и из других видов интеллектуальной собственности;

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);

штрафы, пени и неустойки, признанные контрагентом или присужденные по решению суда за нарушение условий  договоров;

поступления, связанные с  возмещением убытков, причиненных  организации;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

положительные курсовые разницы;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек  срок исковой давности;

сумма дооценки активов;

поступления вследстве чрезвычайных обстоятельств;

прочие доходы.

По строке 100 "Прочие расходы", в частности, отражают (п. 11 ПБУ 10/99):

расходы по предоставлению за плату во временное владение и  пользование активов организации;

расходы по предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и из других видов интеллектуальной собственности;

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной  валюты);

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, признанные к уплате контрагенту;

возмещение причиненных  организацией убытков;

отрицательные курсовые разницы;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой  давности, других долгов, нереальных для  взыскания;

сумма уценки активов;

перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной  деятельностью, расходы на осуществление  спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского  характера и иных аналогичных мероприятий;

прочие расходы.

Прочими расходами также  являются расходы, которые возникли вследствие чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Все суммы указывают в  строке 100 в круглых скобках. В  бухгалтерском учете прочие доходы и расходы учитывают на счете 91.

2.2.4.Прибыль (убыток) до налогообложения

 

По строке 140 показывают финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от деятельности организации. Его определяют так:

Строка 050 + Строка 060 + Строка 080 + Строка 090 - Строка 070 - Строка 100 = Строка 140

Если организация получила убыток, то его отражают по строке 140 в круглых скобках.

2.2.5.Отложенные налоговые активы и обязательства

 

Строки 141 и 142 нужно заполнять  в соответствии с ПБУ 18/02 "Расчеты  по налогу на прибыль".

Обратите внимание: малые  предприятия могут поставить  в них прочерк. Дело в том, что  выполнять требования ПБУ 18/02 и рассчитывать отложенные налоговые активы (обязательства) они не обязаны.

Для учета отложенных налоговых  активов служит счет 09. Если в балансе  указывают дебетовое сальдо по этому счету на конец отчетного периода, то в Отчете о прибылях и убытках нужно отразить обороты по нему.

Так, в строке 141 покажите оборот по дебету этого счета за вычетом кредитовых оборотов. Если кредитовый оборот по счету 09 превысит дебетовый, то показатель строки 141 будет отрицательным.

В такой ситуации его нужно  вписать в форму N 2 в круглых  скобках. При расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком "минус".

Подробнее о том, что такое  отложенные налоговые активы, смотрите раздел "Отчетность" - подраздел "Бухгалтерский  баланс (форма N 1)" - ситуацию "Отложенные налоговые активы".

Для учета отложенных налоговых  обязательств служит счет 77. В строке 142 покажите оборот по кредиту этого  счета за вычетом дебетовых оборотов.

Если кредитовый оборот по счету 77 превысит дебетовый, то показатель строки 142 будет отрицательным. В  такой ситуации его нужно вписать  в Отчет о прибылях и убытках в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком "минус".

Подробнее о том, что такое  отложенные налоговые обязательства, смотрите раздел "Отчетность" - подраздел "Бухгалтерский баланс (форма N 1)" - ситуацию "Отложенные налоговые обязательства".

2.2.6.Текущий налог на прибыль

 

По строке 145 указывают сумму налога на прибыль, начисленную к уплате в бюджет. Также по этой строке следует отразить подлежащие уплате в бюджет суммы штрафных санкций за нарушения налогового законодательства.

Подробнее смотрите раздел "Финансовые результаты" - подраздел "Чистая прибыль (убыток)" - ситуацию "Как начислить налог на прибыль".

Строку 145 следует заполнять по данным налогового учета. Сумму начисленных платежей в бюджет отражают по строке 145 в круглых скобках.

В типовом бланке формы N 2 нет строк для отражения общей  суммы налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей, а так же прибыли (убытка) от обычных видов деятельности.

Однако в Отчете о прибылях и убытках эти показатели должны быть. Об этом говорится в ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации". Поэтому типовая форма должна быть дополнена новыми строками 150 и 160.

2.2.7.Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи

 

По строке 150 надо показать сумму строк 141 "Отложенные налоговые активы", 142 "Отложенные налоговые обязательства" и 145 "Текущий налог на прибыль". Если получилось отрицательное значение, то сумму указывают в круглых скобках.

Прибыль (убыток) от обычных  видов деятельности

 

По вписываемой строке 160 формы N 2 отражают прибыль (убыток) от обычной деятельности организации. Этот показатель определяют так:

Строка 140 - Строка 150 = Строка 160

Если организация получила убыток, то его отражают по строке 160 в круглых скобках.

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток))

 

По строке 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода)" отражают общую сумму чистой прибыли (убытка), полученной организацией.

Сумма по этой строке равна  сумме строки 160 "Прибыль (убыток) от обычной деятельности".

Постоянные налоговые  обязательства (активы)