Проблемы применения и пути совершенствования УСН

1) занимающиеся производством  подакцизных товаров, а также  добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

2) занимающиеся игорным  бизнесом;

3) перешедшие на систему  налогообложения для сельскохозяйственных  товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный  налог);

4) средняя численность работников которых за календарный год превышает 100 человек.

 Организации и ИП, переведенные на единый налог  на вмененный доход (ЕНВД) для  отдельных видов деятельности, вправе  применять УСН только в отношении  иных осуществляемых ими видов  деятельности.

Виды деятельности, которые  могут быть переведены на ЕНВД перечисляются  в п.2 ст.346.26 НК РФ. А устанавливаются  виды деятельности в пределах перечня, установленного п.2 ст.346.26 НК РФ, нормативными правовыми актами муниципального образования (города, района).     

 Вновь созданная  организация и вновь зарегистрированный  индивидуальный предприниматель  вправе подать заявление о  переходе на УСН в пятидневный  срок с даты постановки на  учет в налоговом органе, указанной  в свидетельстве о постановке  на учет в налоговом органе. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять УСН с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.⁶

  Потеря права применения упрощенной системы налогообложения.

Организации и ИП теряют право применять УСН (ст.346.13 НК РФ):

- Если выходят за рамки ограничений, перечисленных выше.

- Если доход за календарный год превысит предельный размер дохода (абз.1, 3 п.4 ст.346.13 НК РФ).

      - Предельный размер дохода превысил 60 млн. рублей.(01.01.2010 по 31.12.2012)

  В этом периоде не нужно будет индексировать на коэффициент-дефлятор новую     величину предельного дохода для работы на УСН.

- Если одни виды деятельности переведены на ЕНВД, а остальные виды деятельности на УСН, нужно обратить внимание, что ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов определяются исходя из всех осуществляемых видов деятельности (ст.346.12 п.4 НК).

- Если налогоплательщик становится участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, то он имеет право применять УСН в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п.3 ст.346.14 НК РФ).     Если данный налогоплательщик применяет в качестве объекта налогообложения доходы, то он теряет право на применение УСН (п.4 ст.346.13 НК РФ).⁷

1.3 Формирование налогооблагаемой базы

При определении налоговой  базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Как мы уже знаем предприятие или индивидуальный предприниматель, перешедшие на УСН могут выбрать объект налогообложения. В зависимости от того, какой объект налогообложения выбрал налогоплательщик, и будет исчисляться налоговая база по единому налогу. ⁸

Объектом налогообложения признаются:  
- доходы;  
- доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения  осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением участников договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом (в этом случае используется объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов).  
Объект налогообложения может меняться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Объект налогообложения  доходы.

В случае, когда в качестве объекта налогообложения выбираются доходы организации или индивидуального  предпринимателя, то налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя. При этом база по единому налогу определяется в тот день, в котором денежные средства поступили на счет налогоплательщика или в его кассу. Кроме того, не следует забывать о таких видах дохода, как получение иного имущества и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом. День получения имущества и (или) имущественных прав будет днем поступления этих доходов. Таким образом, для признания доходов используется кассовый метод. ⁹ 
        Согласно ст.346.15 НК РФ ч. II доходами организации, применяющей УСН, признаются доходы от реализации (ст. 249 НК РФ ч. II), внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ ч. II), при этом не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ ч. II, а также доходы в виде полученных дивидендов, налогообложение которых осуществляется налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 НК РФ ч. II.¹⁰ 
Таким образом, налоговая база в данном случае определятся налогоплательщиком как сумма всех полученных за отчетный (налоговый)

период доходов. 
       В соответствии со ст. 249 НК РФ ч. II выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Согласно ст. 250 НК РФ ч. II внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

• от долевого участия  в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди

 акционеров (участников) организации; 

• в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту;  
• в виде признанных и уплаченных должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;  
• от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком как доходы от реализации;  
• от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком как доходы от реализации;  
• в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;  
• в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьями 266, 267, 292, 294, 294.1, 300, 324 и 324.1 НК РФ ч. II;  
• в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ ч. II. 
• в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;  
• в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;  
• в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.  
• в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;  
• в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;  
• в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных пп.18 п.1 ст. 251 НК РФ ч. II (1));  
• в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.  
Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой Министерством Финансов Российской Федерации.  
• в виде использованных не по целевому назначению предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, средств, предназначенных для формирования резервов по обеспечению безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии;  
• в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации;  
• в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;  
• в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, с учетом положений ст. 301 - 305 НК РФ ч. II (1),  
• в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;  
• в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции по основаниям, предусмотренным подпунктами 43 и 44 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса.  
          Для налогоплательщика, применяющего УСН, по большому счету, не имеет значения к какой категории доходов отнесен тот или иной доход: к доходам от реализации или к внереализационным доходам, ведь такого разделения у упрощенцев в налоговом учете нет. Самое главное правильно сформировать налоговую базу, то есть указать все полученные в данном отчетном (налоговом) периоде доходы.  
          Следует помнить, что суммы полученных авансов относятся к доходам и формируют налоговую базу по единому налогу. Все остальные доходы, указанные в ст. 251 НК РФ ч. II не признаются доходом налогоплательщика-упрощенца и не участвуют в формировании налогооблагаемой базы.  
         Что касается индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, то они могут формировать свою налогооблагаемую базу по единому налогу, используя те же статьи НК РФ, что и организации. Такое мнение высказано в письме МНС РФ от 11.06.2003 № СА-6-22/657 .¹¹  
Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.

В случае если объектом налогообложения  являются доходы организации или  индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Таким образом, налоговая  база в данном случае определяется, как разница между полученными  налогоплательщиком доходами и понесенными им расходами. Все, что сказано выше относительно определения суммы доходов относится и к этой категории налогоплательщиков.

  При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Как мы уже знаем предприятие или индивидуальный предприниматель, перешедшие на УСН могут выбрать объект налогообложения. В зависимости от того, какой объект налогообложения выбрал налогоплательщик, и будет исчисляться налоговая база по единому налогу.

При этом, согласно положениям ст.346.18 НК РФ ч. II  налогоплательщики, использующие в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, вправе уменьшить  налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. В данном случае под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со ст. 346.16 НК РФ ч. II , над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.15 НК РФ ч. II.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие  налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым  периодом, в котором получен этот убыток. ¹²

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый  период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен  целиком или частично на любой  год из последующих девяти лет.

Если налогоплательщик получил убытки более чем в  одном налоговом периоде, перенос  таких убытков на будущие налоговые  периоды производится в той очередности, в которой они получены.

В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящим пунктом, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

У налогоплательщиков, выбравших  в качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов есть еще одна налоговая база - это  доход. Эту налоговую базу налогоплательщик применяет, когда исчисляет минимальный  налог.                                                                                     

Минимальный налог исчисляется  по результатам работы за налоговый  период в размере 1 процента налоговой  базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ ч. II.  
          Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

1.4 Упрощенная система  налогообложения на основе патента

Упрощенная система налогообложения на основе патента (далее - УСН на основе патента) применяется в рамках гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. 3 ст. 346.25.1. Налогового кодекса решение  о возможности применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента на территориях субъектов Российской Федерации принимается законами соответствующих субъектов Российской Федерации.

УСН на основе патента  может применяться исключительно  индивидуальными предпринимателями, осуществляющие следующие виды деятельности: (Приложение №1).

Согласно п. 2.1 ст. 346.25.1 Налогового кодекса при применении УСН на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе  по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период пять человек.

Налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан соответствующий патент, в следующих случаях:

 если в календарном году, в котором налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения на основе патента, его доходы превысили 60 млн.рублей, независимо от количества полученных в указанном году патентов;