Синтетический учет страховых премий по операциям прямого страхования, сострахования и перестрахования

Особенности учета страховых премий по договорам перестрахования определены тем, в качестве кого выступает компания в конкретном договоре: перестраховщика или перестрахователя (цедента).

У перестраховщика все расчеты с перестрахователем по принятым рис-кам ведутся по дебету или кредиту счета 78-3 «Расчеты по договорам, приня-тым в перестрахование». При этом начисление задолженности по перестрахо-вочным премиям, причитающимся к получению от перестрахователя, отра-жаются проводкой Д 78-3 К 92-3 на сумму начисленной перестраховочной премии, а задолженность перед перестрахователем по перестраховочной ко-миссии – проводкой Д 26 К 78-3 на сумму комиссии, определенную перестра-ховочным договором.

Если по договору перестрахования предусмотрена сумма депонирования премии, т.е. удержание перестрахователем ее части как гарантии выполнения перестраховочных обязательств по принятому риску, то сумму удержанных перестрахователем депо премий перестраховщик отразит по Д 78-6 и К 78-3. При уточнении суммы перестраховочной премии в большую сторону производится доначисление Д 78-3 К 92-3, а в меньшую – Д 92-3 К 78-3 на сумму уточнения с соответствующей корректировкой суммы перестраховочной комиссии.

Урегулирование расчетов с перестрахователем на данном этапе завершается зачислением на счет суммы причитающейся перестраховочной премии, скорректированной на удержанные суммы, т.е. сальдо по счету 78-3 – Д 51 К 78-3 (после получения банковской выписки).

Учет прочих доходов страховых организаций ведется на синтетическом счете 91 «Прочие доходы и расходы», где обобщается информация о прочих доходах и расходах отчетного периода.

В развитие счета 91 открываются субсчета:

91-1 – Прочие доходы.

91-2 – Прочие расходы.

…

91-9 – Сальдо прочих  доходов и расходов.

Принимая к учету прочие доходы, следует иметь в виду, что их можно дифференцировать на две основные группы: общие, характерные для всех хо-зяйствующих субъектов; специфические, характерные только для страховых организаций.

В бухгалтерском учете прочие доходы, независимо от того, общие они или специфические, отражаются по кредиту счета 91 (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).

К первой группе прочих доходов, в соответствии с ПБУ 9-99 «Доходы организации»F1F, относятся:

– поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации и ее прав на интеллектуальную соб-ственность;

– поступления, связанные с участием в уставных капиталах других ор-ганизаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

– поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);

– проценты за использование банком денежных средств организации, находящихся на счете в этом банке;

– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

– активы, полученные безвозмездно;

– прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

– курсовые разницы и др.

По кредиту счета 91 также находят отражение специфические прочие доходы, выделенные в соответствии с Планом счетов страховых организаций:

– проценты, полученные (подлежащие получению) перестраховщиком по депонированным (недоперечисленным) перестрахователем преми-ям по договорам, принятым в перестрахование:

Д 78-3 К 91-1;

– вознаграждения и тантьемы, полученные (подлежащие получению) от перестраховщика по договорам, переданным в перестрахование:

Д 78-4 К 91-1;

– поступления, связанные с оказанием другим страховым организациям услуг страхового агента, сюрвейера, аварийного комиссара:

Д 76, 51 К 91-1;

– поступления, связанные с осуществлением перешедшего к страховой организации права требования, которое страхователь (выгодоприобре- татель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования:

Д 76, 50, 51, 52 К 91-1;

– поступления, связанные с выдачей дубликатов страховых полисов по обязательному медицинскому страхованию:

Д 76, 50, 51 К 91-1;

– поступления, связанные с возмещением расходов на оказание застра-хованному лицу медицинской помощи от юридических или физиче-ских лиц, ответственных за причиненный вред здоровью гражданина:

Д 76, 50, 51, 52 К 91-1.

Ежемесячно кредитовые обороты по счету 91 (субсчет 91-1 «Прочие до-ходы») сопоставляются с дебетовыми (субсчет 91-2 «Прочие расходы») с по-мощью субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» с последующим списанием сальдо с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Можно выделить следующие задачи аудита страховых премий:

• проверку обоснованности отражения в учете страховых премий; проверку полноты и правильности учета страховых премий;
• проверку своевременности отражения в учете страховых премий.

Программа проверки, отвечающая этим задачам, представлена нами в таблице.

Таблица -ПРОГРАММА ПРОВЕРКИ СТРАХОВЫХ ПРЕМИЙ

При проверке законности отражения в учете страховых премий (взносов) аудитору необходимо обратить внимание на соответствие заключенных договоров требованиям законодательных актов в области страхования, правилам страхования и видам страхования, на которые получена лицензия страховой организации.

Особое внимание следует уделить договорам по смешанным видам страхования. Целесообразно проанализировать (сопоставить) сроки действия договоров страхования с записями в Журнале регистрации договоров страхования, соответствие сроков поступления страховых премий (взносов) срокам действия договора страхования. Кроме того, большое значение имеет оформление самих договоров, наличие в них обязательных реквизитов и данных о страхователе, объекте страхования и др.

Признание в бухгалтерском учете страховых премий (взносов) производится в момент, когда возникает право страховой организации на получение от страхователя страховой премии (взноса), вытекающее из конкретного договора страхования или подтвержденное иным образом (например, выставление счета на уплату страхователем страхового взноса).

Аудитору необходимо проанализировать, позволят ли используемые в договорах страхования формулировки однозначно определить момент вступления его в силу и соответственно момент возникновения права страховщика на получение страховой премии. Возможность признания в бухгалтерском учете страховой премии несколькими платежами относится только к долгосрочным договорам страхования жизни. В случае, если условиями договоров по видам иным, чем страхование жизни, предусмотрена уплата страховой премии несколькими платежами (рассрочка), то в бухгалтерском учете начислению подлежит вся сумма страховой премии, причитающаяся к получению от страхователя.

При проверке правильности применения тарифных ставок необходимо проанализировать обоснованность и правильность применения тарифов в зависимости от условий договора, от рисков принятых на страхования, от объема ответственности страховщика, от установленных скидок и льгот при их применении.

Возможность досрочного расторжения и прекращения договора страхования должна быть определена договором и подтверждена документами (соглашениями, письмами и др.).

Возврат страховых премий страхователю осуществляется в практике деятельности страховых организаций в основном по двум причинам:

· при досрочном расторжении договора страхования в порядке, предусмотренном действующим законодательством и договором страхования;

· после окончания срока действия договора страхования при безубыточном прохождении риска.

При возврате страховых премий в Журнал учета договоров страхования должны вноситься соответствующие записи.

При проверке организации расчетов со страховыми агентами по поступившим страховым премиям (взносам) необходимо проанализировать, установлены ли внутренними распорядительными документами порядок и сроки представления отчетов для страховых агентов, контролируется ли полнота и своевременность сдачи страховых премий в кассу страховой организации.

Для учета поступивших страховых премий страховые организации используют бланки строгой отчетности, к которым, в частности относятся страховые полисы и квитанций о приеме страховых взносов. Порядок хранения, оформления и использования бланков строгой отчетности, организация контроль за неиспользованными и недействительными (испорченными) бланками являются важными вопросами аудита. Следует обратить внимание на учет бланков строгой отчетности, который должен осуществляться не только в целом по организации, но и в разрезе подотчетных лиц – страховых агентов.

 

 

Тема: Учет и аудит расходов страховой организации

 

Синтетический учет страховых выплат

 

Страховая выплата – денежная сумма, установленная федеральным законом и (или) договором страхования и выплачиваемая страховщиком страхователю, застрахованному лицу, выгодоприообретателю при наступлении страхового случая.

Страховым случаем является совершившееся событие, предусмотренное договором страхования (при добровольном страховании) или законом (при обязательном страховании), с наступлением которого возникает обязанность страховщика произвести страховую выплату страхователю, застрахованному лицу, или иным третьим лицам.

При страховом случае с имуществом страховая выплата производится в виде страхового возмещения, при страховом случае с личностью страховате-ля или третьего лица – в виде страхового обеспечения (страховой суммы).

Синтетический учет страховых выплат ведется на счете 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования».

К счету 22 могут быть открыты субсчета:

22-1 «Страховые выплаты  по договорам страхования (основным)».

22-2 «Страховые выплаты  по договорам сострахования».

22-3 «Страховые выплаты  по договорам, принятым в перестрахование».

22-4 «Доля перестраховщиков  в страховых выплатах».

22-5 «Возврат страховых  премий (взносов) и выкупныеF1F суммы»  и др.

На субсчете 22-1 страховой организацией отражаются выплаченные страхователям (выгодоприобретателям) в отчетном периоде страховые воз-мещения или страховые суммы в связи с наступлением страхового случая, а также оплата расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или произведены им для вы-полнения указаний страховщика.

По дебету счета 22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)» отражаются:

– суммы выплаченного страхового возмещения или страховые суммы по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая:

Д 22-1 К 50, 51 – счета денежных средств или

Д 22-1 К 78-5 – «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховы-ми агентами, страховыми брокерами».

Проводка Д 22-1 К 78-5 составляется в том случае, когда страховым агентом или брокером на выплату страхового возмещения или страховых сумм по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая направлены суммы страховых премий (взносов);