Синтетический учет страховых премий по операциям прямого страхования, сострахования и перестрахования

– суммы возмещенных расходов страхователя, произведенные в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или произведены им для выполнения указаний страховщика, – в корреспонденции со счетами учета денежных средств Д 22-1 К 50, 51;

– суммы, удержанные из страхового возмещения или страховых сумм в счет погашения задолженности страхователя по оплате очередного страхово-го взноса, ⎯ в корреспонденции с кредитом счета 78 «Расчеты по страхова-нию, сострахованию и перестрахованию (субсчет 78-1 «Расчеты по страхо-вым премиям (взносам) со страхователями») с последующим зачислением их на счет 92 «Страховые премии (взносы)», т.е.

Д 22-1 К 78-1

Д 78-1 К 92-1

– суммы начисленных налогов со страховых выплат в установленных законодательством случаях – в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расче-ты по налогам и сборам»:

Д 22-1 К 68 (с последующей проводкой Д 68 К 51).

По окончании отчетного периода дебетовое сальдо субсчета 22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)» списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Страховые организации могут понести убытки в виде выплат не только при наступлении страхового события. Подобные выплаты могут иметь место при досрочном прекращении или изменении условий договора страхования (если это предусмотрено в условиях договора или подтверждено дополни-тельными соглашениями, письмами и др.). Синтетический учет таких выплат осуществляется на субсчете 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и вы-купные суммы», на котором показываются возвращенные страхователям страховые премии (взносы), а также выплаченные суммы в случаях досрочного прекращения или изменения условий (уменьшение страховой суммы и т.д.) договоров страхования.

По дебету субсчета 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» отражаются:

– страховые премии (взносы), возвращенные страхователям в случаях досрочного прекращения или изменения условий (уменьшение страховой суммы и т.д.) договора страхования, относящегося к виду страхования иному, чем стра- хование жизни, – в корреспонденции со счетами учета денежных средств Д 22-5 К 50, 51;

– выкупные суммы по договорам страхования жизни, выплаченные страхователям при досрочном прекращении или изменении условий (умень-шение страховой суммы и т.д.) договоров страхования жизни, в случаях, пре-дусмотренных условиями этих договоров, – в корреспонденции со счетами учета денежных средств Д 22-5 К 50, 51.

Кроме того, по дебету субсчета 22-5 «Возврат страховых премий (взно-сов) и выкупные суммы» отражаются страховые премии (взносы), подлежа-щие возврату перестрахователю в случаях досрочного прекращения договора страхования (основного) или договора перестрахования, – в корреспонденции со счетом 78 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет 78-3 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование») Д 22-5 К 78-3.

По кредиту субсчета 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и вы-купные суммы» ведется учет страховых премий (взносов), причитающихся к возврату перестраховщиками в случаях досрочного прекращения договора страхования (основного) или договора перестрахования, – в корреспонденции со счетом 78 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет 78-4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование») Д 78-4 К 22-5.

По окончании отчетного периода сальдо субсчета 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Учет страховых выплат по договорам сострахования зависит от того, выделена ли условиями договора сострахования ведущая страховая организация (лидер) или нет. Если компании-лидера нет, то каждый страховщик – участник договора сострахования в части суммы, приходящейся на его долю, составляет бухгалтерскую проводку Д 22-1 К 50, 51.

Если есть ведущая страховая организация, то выплата страхователю осуществляется ею в полной сумме, при этом формируется задолженность участников договора сострахования, соответствующая их доле в производи-мой страховой выплате.

Для учета страховых выплат по договорам сострахования может быть использован счет 22-2 «Страховые выплаты по договорам сострахования» – для начисления задолженности перед страховщиком-лидером по своей доле в убытке, а также счет 78-2 «Расчет со страховщиками, участниками договора сострахования» – на сумму дебиторской или кредиторской задолженности партнеров по договору сострахования.

Компания-лидер составит проводки:

Д 22-2 К 51 – на свою долю в выплате и

Д 78-2 К 51 – на долю партнеров-состраховщиков.

Остальные участники договора сострахования свою долю участия в вы-плате (задолженность компании-лидеру) показывают проводкой Д 22-2 К 78-2.

Поступление суммы от участников договора сострахования в погашение дебиторской задолженности компания-лидер отразит по Д 51 и К 78-2, а ее партнеры отразят погашение своей кредиторской задолженности проводкой Д 78-2 К 51.

UПримерU. В договоре сострахования участвуют четыре страховщика в равных долях. В результате страхового события ущерб составил 1 млн руб.

Вариант 1. Каждая страховая компания самостоятельно ведет учет рас-четов со страхователем. В этом случае каждый из четырех состраховщиков, определив свою долю в убытке, осуществит выплату и составит бухгалтер-скую проводку Д 22-2 К 51 на суму 250 тыс. руб.

Вариант 2. Из четырех компаний-состраховщиков договором сострахо-вания определена компания-лидер, ведущая все расчеты со страхователем, в том числе и по произошедшему убытку. Компания-лидер составит следую-щие проводки в процессе урегулирования убытка:

1. Д 22-2 К 51 – на 250 тыс. руб. – своя доля в убытке.

2. Д 78-2 К 51 – на 750 тыс. руб. – доля партнеров в убытке.

Таким образом, вся сумма убытка – 1 млн руб. – будет выплачена стра-хователю компанией-лидером с одновременным появлением у нее дебитор-ской задолженности на сумму 750 тыс. руб.

Каждая из трех компаний-партнеров составит бухгалтерскую проводку по начислению своей доли в убытке Д 22-2 К 78-2 – на 250 тыс. руб. с после-дующим погашением задолженности перед ведущей компанией: Д 78-2 К 51 – на 250 тыс. руб. Компания-лидер поступившие суммы в погашение задол-женности состраховщиков отразит по Д 51 К 78-2 – на 750 тыс. (по 250 тыс. руб. от каждого состраховщика).

По окончании отчетного периода сальдо субсчета 22-2 «Страховые вы-платы по договорам сострахования» списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Учет выплат по договорам, принятым в перестрахование, ведется на сче-те 22 (субсчет 22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование»), на котором отражается сумма, причитающаяся к возмещению перестрахователю (цеденту) по оплаченным им в отчетном периоде убытком в доле, приходящейся на перестраховщика. Таким образом, для правильного отражения в учете перестраховщик должен знать, оплачен перестрахователем убыток или еще нет. Если убыток перестрахователем не оплачен, а только заявлен перестраховщику, то последний формирует у себя резерв заявленных, но неурегулированных убытков в размере своей доли выплаты.

Если же убыток перестрахователем оплачен, то у перестраховщика со-ставляется проводка Д 22-2 К 78-3, при этом резерв, сформированный ранее, высвобождается. По окончании отчетного периода дебетовое сальдо по счету 22 (субсчет 22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахо-вание») списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Учет страховых выплат, приходящихся на долю перестраховщика, у пе-рестрахователя отражается на счете 22 (субсчет 22-4 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах»).

Пока первичный страховщик, выступающий в договоре перестрахования как перестрахователь, убыток не урегулировал и страховую выплату не произвел, в бухгалтерском учете сумма заявленного убытка отражается в составе соответствующего резерва (РЗУ), а доля перестраховщика в убытке является долей перестраховщика в этом резерве. После осуществления страховой выплаты (т.е. составления проводки Д 22-1 К 51) перестрахователь показывает долю перестраховщика в произведенных в отчетном периоде выплатах по переданным рискам, составляя бухгалтерскую проводку Д 78-4 К 22-4.

По окончании отчетного периода кредитовое сальдо по счету 22 (субсчет 22-4 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах») списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Важно отметить, что, руководствуясь действующим законодательством, к договору перестрахования применяются правила страхования предпринимательского риска, т.е. можно страховать только риски перестрахователя и исключительно в его пользу. Поэтому (если договором перестрахования не предусмотрено иное) возмещать свою долю в убытке перестраховщик должен именно перестрахователю, а не страхователю по основному договору.

Учет прочих расходов страховой организации ведется на синтетическом счете 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).

Основными задачами аудита страховых выплат являются подтверждение обоснованности, своевременности и правильности их учета. Программа проверки страховых выплат представлена в таблице

Таблица - ПРОГРАММА ПРОВЕРКИ СТРАХОВЫХ ВЫПЛАТ

При осуществлении аудиторских процедур необходимо помнить, что обоснованной признается выплата, если страховое событие попадает в период действия договора страхования (период ответственности страховщика) и соответствует страхуемым рискам. Особое внимание следует обратить на выплаты, которые по срокам близки или совпадают с датами начала и окончания действия договора. Можно проанализировать, имели ли место случаи страховых выплат ранее, чем поступление страховых премий, совпадают ли даты страхового события, указанные в заявлении страхова- Аудитору необходимо проанализировать действующую в страховой организации систему регистрации и экспертизы страховых событий. Обоснованность страховой выплаты должна быть подтверждена документами, составленными компетентными органами, например, гидрометеослужбы, ГИБДД, следственных органов и т.п. Необходимо проверить правильность составления страхового акта, а также соблюдение страховщиком установленных сроков его составления и запроса документов, необходимых для решения вопроса о страховой выплате.

При проверке размера страхового возмещения проверяется правильность расчета и анализируется размер возмещения, страховая сумма по договору; соответствие размера страховых выплат по аналогичным страховым событиям, произведенным в определенный период времени.

Аудитору необходимо проверить правильность отражения в бухгалтерском учете страховых выплат, по периодам их осуществления. Это позволяет проверить правильность формирования и использования (высвобождения) страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни.

Аналитический учет страховых выплат оценивается по следующим признакам (отчетным периодам):

1) "по страховым случаям (событиям) периода, предшествующего  отчетному, о которых заявлено  в предшествующем периоде". На  данную сумму происходит высвобождение  резерва заявленных, но неурегулированных  убытков (РЗУ), сформированного в предыдущие отчетные периоды.

Высвобождение данного резерва происходит также на расходы, связанные с урегулированием данного убытка и отраженные на соответствующем субсчете балансового счета 26 "Общехозяйственные расходы";

2) "по страховым случаям (событиям) периода, предшествующего  отчетному, о которых заявлено  в отчетном периоде". На данную  сумму происходит высвобождение  резерва произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ), сформированного в предыдущие отчетные периоды;

3) "по страховым случаям (событиям) отчетного периода".

 При проверке операций  по возврату страховых премий (взносов) и выкупных сумм следует  учесть, что они могут осуществляться в следующих случаях:

· досрочного прекращения или изменения условий (уменьшение страховой суммы и т.д.) договора страхования, сострахования, относящегося к виду страхования иному, чем страхование жизни;

· при досрочном прекращении или изменении условий (уменьшение страховой суммы и т.д.) договоров страхования жизни, в случаях, предусмотренных условиями этих договоров;

· в случаях досрочного прекращения договора страхования (основного) или договора перестрахования.

Эти операции отражаются в учете по дебету субсчета 22-5 "Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы" в корреспонденции со счетами учета денежных средств и счетом 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию".