Система «стандарт-кост»

 

 

Содержание

Введение…………………………………………………………………...2

1. Общая характеристика системы «стандарт - кост»…….…………….3

2. Классификация стандартов……………………………………………6

3. Вычисление отклонений и их анализ…………………………………8

3.1. Основные подходы к анализу отклонений………………………....8

3.2. Нормативы для коммерческих расходов………………………….14

4. Преимущества и ограничения системы «стандарт-кост»…….…....17

4.1. Преимущества системы «стандарт-кост»………………………....17

4.2. Ограничения системы «стандарт-кост»……..…………………….18

Заключение……………………………………………………………....20

Список используемой литературы……………………………………..21

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Система «стандарт - кост»  для отечественного учета является новым методом, хотя ее зарождение связано  с началом ХХ в. Первые упоминания о ней встречаются в книге  Г. Эмерсона «Производительность труда  как основа оперативной работы и  заработной платы». Он считал, что традиционная бухгалтерия «имеет тот недостаток, что никакого отношения между  тем, что есть, и тем, что должно было бы быть, не устанавливает». Это, по мнению Эмерсона, весьма существенный дефект традиционной бухгалтерии. Но есть и еще один, связанный с тем, что бухгалтерия игнорирует качественную сторону объектов. «Мы знаем их цену, но не ценность». Это значит, что  если какие-либо ценности, например уголь, имеют одну и ту же цену, то независимо от качества этого угля, его калорийности, он будет учитываться по цене, качественно  обезличенно. Эмерсон писал, что  «подлинная цель учета состоит в  том, чтобы увеличить число и  интенсивность предостережений». Эти  предостережения нужны для нахождения правильного курса хозяйственной  деятельности предприятия. Суть их –  в фиксации всех отклонений от нормы. Учет должен быть обращен в будущее, ибо «предвидеть – значит предупреждать». Следовательно, весь хозяйственный  процесс должен быть строго проконтролирован еще до его реального начала. Однако «никаких норм, кроме норм, уже достигнутых  в прошлом, бухгалтерия выставить  не может», а без норм хозяйственная  деятельность лишается цели и, что еще  хуже, администрация не может судить о производительности работы предприятия.

 

Понятие «стандарт – кост» (Standard Costs) в широком смысле подразумевает себестоимость, установленную заранее (в противоположность себестоимости, данные о которой собираются).

Смысл системы «стандарт  – кост» заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие  отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, заработной платы и всех других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов. Причем установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80% означает успешную работу. Превышение нормы означает, что она была установлена ошибочно.

 

 

1. Общая характеристика системы «Стандарт - кост»

 

Объективные тенденции решения  проблем организации труда и  управления производством вызвали  в США с начала 20-х годов  предпосылки к переосмысливанию применяемых методов учета производственных затрат для исчисления себестоимости  единицы продукции, установления цен, оперативного управления и контроля за затратами стали разрабатываться  и использоваться нормативы затрат.

В зависимости от подхода  к отражению в учете производственных затрат наметилось подразделение применяемых  методов на две основные группы: учет прошлых затрат и учет стандартизированных  затрат и отклонений от них. В системе  методов учета затрат на производство и калькулирования систему учета  стандартных затрат не рассматривают  как самостоятельную и обособившуюся, предполагая ее использование и  в позаказном и попроцессном учёте.

Разработка норм-стандартов, составление стандартных калькуляций  до начала производства и учет фактических  затрат с выделением отклонений от стандартов, систематизированных как совокупность, получили название системы «стандарт - кост».

Термин «стандарт - кост»  означает: «стандарт» - количество необходимых  для производства единицы продукции  материальных и трудовых затрат или  заранее исчисленные материальные и трудовые затраты на производство единицы продукции, услуг, работ; «кост» - это денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции.

В американской литературе даются разные определения системе  «стандарт - кост», в это понятие  вкладывается разное содержание. Однако во всех случаях эта система трактуется как инструмент контроля, направленный на регулирование прямых издержек производства.

К достоинствам системы «стандарт - кост» относят:

- обеспечение информацией  об ожидаемых затратах на производство  и реализацию изделий;

- установление цены на  основании заранее начисленной  себестоимости единицы продукции;

- составление отчета о  доходах и расходах с выделением  отклонений от нормативов и  причинах их возникновения.

Ожидаемые затраты определяют на основе стандартов (норм и нормативов), рассчитанных внутри фирм. Эти стандарты  являются основой функционирования системы и раскрывают ее содержание.

Система «стандарт - кост»  представляет собой средство управления прямыми затратами. Используется, несколько  вариантов этой системы. При одном  варианте затраты собираются на дебете счета 20 «Основное производство»  и оцениваются по стандартной  стоимости, готовая продукция списывается  с кредита этого счета также  по стандартной стоимости, незавершенное  производство оценивается по стандартной  стоимости. Сущность второго варианта заключается в том, что затраты, обобщенные на дебете счета 20 «Основное  производство», оцениваются по фактической  стоимости, а с кредита счета  списывается готовая продукция  по стандартной стоимости. Незавершенное производство оценивают по стандартной стоимости с учетом отклонений от фактических затрат в ту или иную сторону.

Отклонения фактических  затрат от стандартных американские фирмы обычно не относят на себестоимость, а списывают на счет «Реализация  продукции, работ, услуг».

В зависимости от размеров предприятия координацию работ  по организации системы «стандарт - кост», определению стандартов для  использования, выявлению, отклонений от стандартов и методике их списания осуществляет контролер или комитет, куда входят представители всех подразделений, связанных с системой «стандарт - кост». В наиболее крупных компаниях  создается подотдел стандартов, где  сконцентрирована вся работа по стандартам, их составлению, внесению в них изменений, учету и т. п.

Система «стандарт - кост»  в отличие от других, применяемых  на практике систем учета затрат, имеет  свои характерные особенности:

1) основой выявления отклонений  от стандартов в процессе расходования  средств являются бухгалтерские  записи на специальных счетах, но не их документирование. Перед  менеджерами ставится задача  не документировать отклонения, а не допускать их;

2) не все компании отражают  в бухгалтерском учете выявленные  отклонения, а лишь те из них,  которые используют текущие стандарты;

3) выделение специальных  синтетических счетов для учета  отклонений - по статьям калькуляции,  по факторам отклонений.

Данные особенности системы  «стандарт - кост» означают, что в  целях управления затратами всегда рассматривается:

- насколько существенны  эти отклонения, чтобы их учитывать;

- что они показывают;

- при решении каких  проблем они могут быть использованы;

- важность выявленных  отклонений в анализе затрат  на производство.

 

2. Классификация стандартов

 

Всю совокупность стандартов делят на следующие группы:

 

I. В зависимости от  принимаемого в расчет уровня  цен:

Идеальные - предполагают наиболее благоприятные цены на материалы, тарифы на услуги, Ставки на оплату труда и сметные ставки накладных расходов. Такие нормативы отражают совершенный производственный процесс. Идеальные нормативы затрат являются минимальными издержками, которые возможны в условиях максимально эффективного производства. Идеальные нормативы редко используются на практике, так как они могут оказать вредное воздействие на мотивацию работника. Эти нормативы устанавливают цели, к которым надо стремиться, а не оценивают результаты работы, которые могут быть достигнуты в настоящее время.

Нормальный стандарт рассчитывается по средним в течение экономического цикла ценам.

Текущие - предусматривают расчет на основе цен определенного учетного периода, как ожидаемых, так и действующих в этот период.

Базовые стандарты - стандарты, установленные в начале года и в течение года остающиеся неизменными. Нормативы этой категории представляют собой нормативы, которые остаются неизменными в течение длительного периода времени. Главным преимуществом базовых нормативов является то, что они обеспечивают одну и ту же основу для сравнения с фактическими затратами в течение нескольких лет, что позволяет выявлять общие тенденции развития. Когда производственные процессы, цены или другие факторы подвергаются каким-либо изменениям, базовые нормативы теряют свое значение, потому что они не отражают текущие цели по издержкам. По этой причине базовые нормативы применяются достаточно редко. Обычно они применяются для исчисления индекса цен.

 

II. От уровня использования  мощности

Теоретические - достижимые предприятием при хорошем или идеальном их исполнении. Они являются целью предприятия, основаны на полном использовании мощности, нормированной величине времени отдыха, не предусматривают затраты времени на брак, простои, порчу.

Стандарты прошлого среднего исполнения рассчитываются по статистическим данным и включают уже затраченное время на брак, простои и порчу, т. е. все недостатки предыдущего периода.

Стандарты нормального  исполнения предусматривают ожидаемый средний уровень напряженности норм в будущем периоде.

 

 

III. От объема выпуска  продукции

Объем выпуска продукции  имеет первостепенное влияние на подходы к разработке стандартов.

Теоретические стандарты предопределены теоретической мощностью предприятия. Они либо недостижимы, либо достижимы в разовом порядке.

Практические  стандарты достигаются предприятием при хорошем исполнении, они близки по своему уровню теоретическим стандартам при хорошем исполнении, основаны на реально достижимом уровне выпуска и допускают неизбежные потери.

Нормальные стандарты рассчитываются при достижимом уровне выпуска продукции, исходя из средней величины высшего и низшего объема производства в течение цикла.

Ожидаемые стандарты рассчитываются на основе конкретных условий производства при ожидаемом объеме выпуска продукции.

Данная характеристика стандартов показывает, что в американских фирмах существуют разные подходы к установлению стандартов по статьям затрат. Однако при любом подходе принятые стандарты  обобщаются в бухгалтерии в карты стандартной себестоимости до начала процесса производства. Карты составляют по изделию, заказу в разрезе производственных подразделений, принимающих участие в изготовлении этого изделия, заказа.

 

 

3. Вычисление отклонений и их анализ

 

1. Основные подходы к анализу отклонений

 

Главная задача системы «стандарт - кост» состоит в предварительном  нормировании затрат и оценке результатов  деятельности организации на основе сравнения фактических и нормативных  затрат. Выявленные в результате такого сопоставления отклонения фактических  затрат от нормативных могут быть «неблагоприятным» либо «благоприятными». Отклонение по затратам считается неблагоприятным, если фактическая цена или фактическое  количество оказались больше нормативной  цены или нормативного количества (если, согласно российской терминологии, имел место перерасход). Соответственно отклонение признается благоприятным, если фактическая цена или фактическое  количество оказались меньше нормативной  цены или нормативного количества (имела  место экономия).

Следует отметить, что в  отношении отклонений следует осторожно  употреблять термины благоприятное  и неблагоприятное; они указывают  только на алгебраическое значение отклонения и далеко не всегда реально оценивают  значение отклонений для предприятия. Таким образом, отклонения, как таковые, мало что значат, но они необходимы для анализа, контроля и исследования причин появления отклонений.

Анализ и контроль отклонений являются основными инструментами  системы «стандарт - кост». Суть анализа  отклонений заключается в разложении отклонений на отдельные составляющие в целях установления величины и причины отклонений по каждой составляющей (в совокупности формирующих общее отклонение). Цель подобного анализа состоит в привлечении внимания руководства различного уровня к контролируемым затратам и доходам, которые либо не были запланированы, либо величина которых оказалась выше (ниже) нормативной. Если руководство своевременно обратит внимание на место возникновения отклонений, виды отклонений и людей, ответственных за отклонения, то будут приняты меры, корректирующие отрицательные последствия каких-либо явлений и операций.

Анализ отклонений проводится, как правило, в два этапа.

На первом этапе идентифицируются любые отклонения, обусловленные  изменениями объемов производства в течение отчетного периода (отклонения в связи с пересмотром сметы  или неконтролируемые отклонения). Данный процесс требует пересмотра и адаптации бюджета к фактическому объему производства или, иными словами, составления гибкого бюджета (сметы). Такая процедура необходима, поскольку, неверно сравнивать фактические  результаты на одном уровне деятельности со сметными на другом уровне. Первоначальная смета должна быть скорректирована  по фактическому уровню деятельности. Этот процесс называется составлением гибкой сметы.