Содержание и формирования статей актива баланса

Если на балансе имеются излишние или труднореализуемые запасы, их надо продать либо списать, даже если полученные в результате такой операции денежные средства будут меньше балансовой стоимости проданных запасов. Если на балансе числится безнадежная дебиторская задолженность, то ее тоже надо списать.

Все это может привести к уменьшению стоимости оборотных активов, а возможно, и к снижению мобильности имущества, но тогда балансовая стоимость оборотных активов будет отражать действительно ликвидные активы, а это важнее показателя уровня мобильности имущества, тем более, что последний и должен определяться на основе действительно ликвидных активов.

Если балансовые запасы предприятия не достаточны для бесперебойного осуществления его деятельности, то их надо увеличивать, предварительно изыскав необходимые источники финансирования. Тогда мобильность имущества повышается, но такое повышение будет отражать необходимость пополнения запасов.

Данные баланса позволяют оценить соответствие структуры имущества и структуры источников финансирования предприятия. Балансовая стоимость внеоборотных активов предопределяет величину собственных источников финансирования и долгосрочных обязательств в пассиве баланса. Если суммарная величина названных элементов пассива меньше стоимости внеоборотных активов, это сигнализирует о финансовой неустойчивости и необходимости либо сокращения стоимости внеоборотных активов, либо увеличения соответствующих им источников финансирования. Предприятие, находящееся в нормальном финансовом состоянии, имеет суммарную величину собственного капитала и долгосрочных обязательств, превышающую стоимость внеоборотных активов. Положительная разница – это собственные оборотные средства, которые предназначены для частичного финансирования оборотных активов. Остальная стоимость оборотных активов финансируется за счет краткосрочных обязательств предприятия, состоящих из краткосрочных займов и кредитов, а также кредиторской задолженности.

Оценивая источники финансирования оборотных активов, необходимо в первую очередь определить, какова потребность в собственных оборотных средствах, и сопоставить ее с фактической, рассчитанной по балансу, величиной собственных оборотных средств. Простейший метод определения потребности в собственных оборотных средствах: по балансовым данным из суммарной величины запасов и дебиторской задолженности вычитается сумма кредиторской задолженности. Полученная в результате такого расчета величина, показывает, сколько оборотных активов, числящихся на балансе, нуждается в покрытии собственными оборотными средствами. Если фактически последних меньше, чем рассчитано, необходимо пользоваться краткосрочными кредитами, что не желательно. В этой ситуации первостепенной становится проблема увеличения собственных оборотных средств, либо за счет увеличения собственного капитала любыми доступными предприятию методами (привлечение инвесторов, рост нераспределенной прибыли и др.), либо путем оценки состава внеоборотных и оборотных активов с целью выявления излишних и ненужных. Если предприятие может осуществлять свою деятельность, имея меньшую стоимость активов, то продажа излишних позволит решить проблему недостатка собственных оборотных средств. Таким образом, соотношение собственных и заемных источников финансирования может быть больше или меньше не в зависимости от принципиальных позиций руководство предприятия или от каких-либо рекомендуемых значений, а только в зависимости от структуры имущества данного предприятия и условий расчетов с кредиторами.

Данные баланса позволяют оценить платежеспособность предприятия на каждую отчетную дату [5, с.59]. Простое сопоставление стоимости оборотных активов с величиной краткосрочных долгов дает представление о «запаса прочности» предприятия по платежеспособности. Ликвидные оборотные активы, превращенные в деньги, являются средством для погашения краткосрочных долгов [8, с.19]. Если оборотные активы и краткосрочные долги одинаковы по сумме, предприятие нельзя считать платежеспособным, т. к. погасив долги, оно вынуждено будет приостановить свою деятельность из-за отсутствия минимально необходимых для ее продолжения запасов. Поэтому отношение оборотных активов к краткосрочным обязательствам (коэффициент общей ликвидности) обязательно должно быть больше единицы. Но и соблюдение названного условия не позволяет утверждать, что предприятие платежеспособно. Главное – ответ на вопрос, в какой степени коэффициент общей ликвидности должен превышать единицу на данном предприятии в конкретных условиях определенного периода. Имея только балансовые данные, на этот вопрос ответить нельзя, и ответ на него будет дан в последующих статьях. Здесь ограничимся лишь следующими замечаниями. Чем больше коэффициент общей ликвидности превышает единицу, тем выше можно оценивать платежеспособность предприятия. Однако безграничное увеличение этого показателя нецелесообразно. Его рост может происходить за счет увеличения оборотных активов, но данный путь потребует соответствующего увеличения собственных оборотных средств. Кроме того, этот рост может происходить в результате снижения краткосрочных обязательств, что возможно потребует прироста собственного капитала. Поэтому уровень коэффициента общей ликвидности должен находиться в пределах, необходимых для бесперебойной деятельности предприятия, а его постоянное увеличение далеко не всегда является свидетельством правильного управления оборотными активами и краткосрочными обязательствами предприятия.

Данные баланса позволяют оценить действующие на предприятии условия расчетов с дебиторами и кредиторами и их финансовые последствия. Если балансовые остатки дебиторской задолженности превышает балансовые остатки кредиторской задолженности, это может быть отражением следующих обстоятельств:

-  дебиторы платят реже, чем предприятие должно платить кредиторам, т. е. оборачиваемость дебиторской задолженности в днях превышает оборачиваемость кредиторской задолженности в днях;

-  средняя однодневная дебиторская задолженность превышает среднюю однодневную кредиторскую задолженность;

-  на балансе предприятия находится большая просроченная дебиторская задолженность, а просроченная кредиторская задолженность или меньше, или вообще отсутствует [7, с. 11].

Сам по себе факт превышения дебиторской задолженности над кредиторской способствует росту платежеспособности предприятия, но одновременно влияет, как это было показано выше, на увеличение потребности в собственных оборотных средствах. В зависимости от уровня платежеспособности и обеспеченности собственными оборотными средствами, названный факт может быть благоприятным или неблагоприятным для финансового состояния предприятия.

Если для предприятия важнее на данном этапе повышение платежеспособности, то оно может целенаправленно поддерживать обстоятельства «а» и «б». Что касается обстоятельства «в», то лучше принять меры по превращению дебиторской задолженности в денежные средства.

Если предприятию важнее наличие свободных средств в обороте, пополнения собственного капитала, то целесообразно обеспечить условия для реализации данного обстоятельства. Главным из таких условий является высокая рентабельность продаж. Кроме того, желательно пересмотреть (если это возможно) сроки платежей дебиторов в сторону их ускорения и замедлить сроки расчетов с поставщиками. Понятно, что в случае, когда балансовые остатки кредиторской задолженности выше балансовых остатков дебиторской задолженности, предприятию приходится учитывать те же обстоятельства и принимать аналогичные решения, управляя и кредиторской, и дебиторской задолженностью.

Для достижения высокого качества отчетности необходимо заблаговременно проведения большого объема подготовительных работ. В частности, процесс составления годового отчета условно можно разделить на два этапа:

1.  – подготовительная работа;

2.  – непосредственное заполнение отчетных форм при соблюдении определенной очередности.

Подготовительная работа в свою очередь делиться на три части:

-  разработка плана работы по составлению отчетности;

-  инвентаризация статей бухгалтерского баланса к составлению годового отчета;

-  заключительные записи к составлению бухгалтерского баланса.

Подготовительные работы по составлению отчетности фактически является разделом в системе организации бухгалтерского учета на предприятии.

При этом данные аналитического учета должны отражаться таким образом, чтобы фактические показатели уже в самих регистрах сопоставлялись с нормативами.

Рассмотрим составление актива бухгалтерского баланса на примере ООО «Ливенская ПМК».

3.  ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ АКТИВА БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА НА ИССЛЕДУЕМОМ ПРЕДПРИЯТИИ И ХАРАКТЕРИСТИКА ЕГО РАЗДЕЛОВ

Бухгалтерский баланс на ООО «Ливенская ПМК» составляется на специальном типовом бланке формы №1. Данная форма состоит из актива и пассива баланса. В нашей курсовой работе мы охарактеризуем актив баланса.

Актив баланса составляется на основании Главной книги (Приложение 8), которая в свою очередь составляется на основании журналов-ордеров, одним из которых является журнал-ордер № 10 (Приложение 9).

Актив баланса состоит из разделов:

1.  Раздел № 1 «Внеоборотные активы»;

2.  Раздел № 2 «Оборотные активы».

Первый раздел актива баланса состоит из следующих показателей:

1. Нематериальные активы (стр. 140). По этой строке ООО «Ливенская ПМК» отражает остаточную стоимость нематериальных активов, которые ему принадлежат. Исчерпывающий перечень нематериальных активов приведен в пункте 4 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». Так нематериальными активами считаются:

-  исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (изобретение, промышленные образцы, полезные модели, компьютерные программы, базы данных, товарные знаки и т. д.);

-  организационные расходы (затраты, которые связаны с образованием юридического лица и признаны вкладом учредителями в уставный капитал);

-  деловая репутация предприятия.

Как было отмечено выше, в балансе показывают остаточную стоимость нематериальных активов. Это первоначальная стоимость минус сумма начисленной амортизации. Амортизация начисляется пропорционально объему продукции, способом уменьшаемого остатка или линейным методом. Во всех случаях сумму амортизации следует рассчитывать исходя из срока полезного использования актива. Этот срок может быть равен времени действия патента или периоду, в течение которого ООО «Ливенская ПМК» планирует получать доходы от нематериального актива. Если же срок полезного использования актива определить нельзя, то считается, что он равен 20 годам. За отчетный период показатели по строке 110 в ООО «Ливенская ПМК» отсутствуют.

2. Основные средства (стр. 120). По этой строке бухгалтер ООО «Ливенская ПМК» указывает остаточную стоимость основных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, в модернизации или в запасе. К основным средствам относятся: здания, транспортные средства, оборудования, инвентарь, многолетние насаждения. Остаточная стоимость основных средств равна их первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму начисленной амортизации. В бухгалтерском учете ее можно начислять следующими методами: линейным, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции. В налоговом учете предусмотрено только два способа начисления амортизации: линейный и нелинейный.

ООО «Ливенская ПМК» установило единый способ расчета амортизации и в том и в другом случае – линейный. И в бухгалтерском учете, и для целей налогообложения основные средства, стоимость которых меньше 20000 руб., списывают на расходы сразу. Это установлено п. 18 ПБУ № 6/01 и подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ. На начало отчетного сумма основных средств на исследуемом предприятии составляла 2063 тыс. руб., на конец отчетного периода 1148 тыс. руб. Произошло уменьшение основных средств на 915 тыс. руб.

3. Незавершенное строительство (стр. 130). На ООО «Ливенская ПМК» показывают расходы по любым строительно-монтажным работам, а кроме того, сумму вложений в основные средства и нематериальные активы, пока не введенные в эксплуатацию. Также по этой строке указывают стоимость оборудования, еще не переданного в монтаж.

Помимо этого тут же, на ООО «Ливенская ПМК», записывают и покупную стоимость ценных бумаг. И приводят сумму авансов, выданных подрядчику на капитальное строительство. На начало отчетного года сумма указанного показателя равнялась 92267 тыс. руб., на конец отчетного периода – 56164 тыс. руб. Как видно этот показатель на конец отчетного года также значительно уменьшился на 36103 тыс. руб.

4. Доходные вложения в материальные ценности (стр. 135). По этой строке ООО «Ливенская ПМК» приводит остаточную стоимость имущества, которое собирается сдавать в аренду, лизинг или прокат. Имущество, предназначенное для аренды или проката учитывается на сч. 03, а не 01. Амортизацию по такому имуществу отражают на сч. 02. К нему лучше открыть специальный субсчет. Тогда считать остаточную стоимость подобных основных средств будет намного легче. Как видно из бухгалтерского баланса такое имущество на предприятии отсутствует.

5. Нет на ООО «Ливенская ПМК»  и долгосрочных финансовых вложений (стр. 140). Долгосрочными считаются вложения, сделанные более чем на год. Представлены в виде векселей, акций, облигаций. Долгосрочные финансовые вложения в отчетном году могут стать краткосрочными.

6. Отложенные налоговые активы (стр. 145). В этой строке ООО «Ливенская ПМК» отражает отложенные налоговые активы. Рассчитывать и показывать их обязывает Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ № 18/02). Это ПБУ утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г № 114н.

Сумму отложенных налоговых активов рассчитывается путем умножения величины так называемых вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. А вычитаемые разницы в свою очередь образуются, когда:

-  сумма амортизаций, которая начислена в бухгалтерском учете за отчетный период, превышает ту, что рассчитана по правилам налогового учета;

-  коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском учете для целей налогообложения списываются по-разному;

-  переносится на будущие убытки, которые уменьшат налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах;

-  переплата по налогу на прибыль не возвращается организации, а засчитывается на счет будущих платежей;

-  предприятие, использующее кассовый метод, в бухгалтерском учете включает в затраты стоимость материалов, которые еще не оплачены и т. д. Как показало исследование, вычитаемых временных разниц на предприятии не было.