Специфика организации управленческого учета

-          активы;

-          обязательства;

-          собственный капитал;

-          доходы, затраты, прибыли и убытки;

-          движение денежных средств.

Эти элементы в свою очередь  делятся на отдельные статьи, которые  могут объединяться в однородные группы.

Признание элементов  ФО – это процесс описания, оценки и включения в финансовые отчеты определенной статьи. Статья признается элементом ФО, если она отвечает следующим критериям:

1 – предполагает возможность  увеличения или уменьшения будущих  экономических выгод, связанных  с ее использованием;

2 – оценка статьи  может быть достоверно определена.

Дополнительные отчеты: отчет о нераспределенной прибыли; отчет об изменениях финансового состояния предприятия; финансовый обзор.

1.3. Особенности отдельных статистических  показателей о финансовом состоянии

 

Финансовое состояние предприятия (организации) отражают такие показатели, как сальдированный финансовый результат, различные виды кредиторской, дебиторской задолженностей, задолженность по полученным кредитам и займам, выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей), себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.

Система федерального государственного статистического наблюдения за финансами предприятий базируется на единых методологических принципах сбора и обработки данных, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятий.

В отличие от бухгалтерской  отчетности организаций статистическую отчетность по финансовым показателям заполняют только крупные и средние организации, которые представляют заполненные формы статистического наблюдения в территориальные органы государственной статистики по месту, установленному органами государственной статистики. Территориальные органы государственной статистики, осуществив контроль информации, представленной отчитывающимися организациями, осуществляют ее обработку в целях получения сводных итогов по территории. На федеральный уровень передаются сводные итоги по каждому субъекту РФ. Обобщение итогов в целом по России осуществляется на федеральном уровне. При этом в соответствии с методологией получение сводных данных осуществляется в разрезе субъектов РФ, отраслей экономики, видов экономической деятельности, организационно-правовых форм собственности.

Анализ финансово-хозяйственной  деятельности организаций необходим  внутренним пользователям (для контроля и принятия управленческих решений внутри отдельно взятой организации, отрасли, региона) и внешним пользователям, к которым относятся вкладчики капитала, поставщики, банки, а также налоговые органы, - в целях определения прибыльности и платежеспособности организации.

Для оценки финансово-хозяйственной  деятельности разработана система  показателей, обобщающая отечественный  и мировой опыт финансового анализа.

Информационной базой  для расчета системы показателей, используемых в анализе финансово-хозяйственной деятельности организаций, являются данные статистической и бухгалтерской отчетности.

Для анализа информации по итогам за год, кроме статистической  отчетности, могут использоваться данные бухгалтерской отчетности. В рыночных условиях залогом выживаемости организации служит ее финансовая устойчивость. Финансовая устойчивость отражает такое состояние финансовых ресурсов, при котором организация, свободно маневрируя денежными средствами, способна путем их эффективного использования обеспечить бесперебойный процесс производства и реализации продукции (работ, услуг).

Для оценки финансовой устойчивости, а также платежеспособности и  эффективности производства необходим  анализ финансового состояния  организации, отрасли, региона.

Ликвидность активов – величина, обратная ликвидности баланса по времени превращения активов в денежные средства. Чем меньше требуется времени, чтобы данный вид активов обрел денежную форму, тем выше его ликвидность. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по статьям их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, к обязательствам по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположением в порядке возрастания сроков.

В зависимости от степени  ликвидности активы предприятия разделяются на следующие группы:

А₁ – наиболее ликвидные активы – денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения;

А₂ – быстро реализованные активы – дебиторская задолженность и прочие активы;

А₃- медленно реализуемые активы – запасы (без строки 217 «расходы будущих периодов»), а также статьи из раздела + активы баланса «Долгосрочные финансовые вложения» (уменьшенные на величину вложения в уставные фонды других предприятий);

А₄ – труднореализуемые активы – итог раздела 1 актива баланса, за исключением статей этого раздела, включенных в предыдущую группу.

Пассивы баланса по степени  срочности их оплаты:

П₁ – наиболее срочные обязательства – кредиторская задолженность, прочие пассивы, а также ссуды, не погашенные в  срок;

П₂ – краткосрочные пассивы – краткосрочные кредиты и заемные средства;

П₃- долгосрочные пассивы – долгосрочные кредиты и заемные средства;

П₄ – постоянные пассивы – итог раздела IV пассива баланса.

Для определения ликвидности  баланса следует сопоставить  итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеет место соотношение: 

А₁ >= П₁, А₂ >= П₂, А₃ >= П₃, А₄ <= П₄. 

Выполнение первых трех неравенств с необходимостью влечет за собой и выполнение четвертого неравенства, поэтому практически существенным является сопоставление итогов первых трех групп по активу и пассиву. Четвертое неравенство несет «балансирующий» характер и в то же время имеет глубокий экономический смысл: его выполнение свидетельствует о соблюдении минимального условия финансовой устойчивости – наличие у предприятия собственных оборотных средств.

Составление и оценка платежных балансов позволили выявить  общие тенденции в изменении  ликвидности и получить первоначальное представление об уровне платежеспособности предприятия на определенные даты в абсолютном выражении. Как и любой абсолютный показатель, платежный излишек (недостаток) средств имеет ограниченные аналитические возможности. Поэтому финансовый анализ широко использует разнообразные относительные показатели ликвидности.

Рассмотрим наиболее часто применяемые в практике экономического анализа показатели платежеспособности и ликвидности.

Коэффициент платежеспособности (К_п) рассчитывается как отношение оборотных активов акционерного общества к долго- и краткосрочным обязательствам (пассивам) и показывает его способность покрывать свои долги за счет текущих активов, не прибегая к распродаже имущества.  

К_п = Оборотные активы, тыс. руб. : Долго- и краткосрочные обязательства, тыс. руб.

Общую оценку ликвидности баланса дает коэффициент текущей ликвидности. Он характеризует общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств предприятия.

Коэффициент текущей  ликвидности (КТЛ) определяется как отношение стоимости находящихся в наличии у предприятия оборотных средств в виде производственных запасов, готовой продукции, денежных средств, дебиторских задолженностей и прочих оборотных активов (итог раздела 2 актива баланса), к наиболее срочным обязательствам предприятия в виде краткосрочных кредитов банков, просроченных займов и различных кредиторских задолженностей, причем краткосрочных пассивов (итог раздела VI пассива баланса за вычетом строк 640, 650, 660). 

К_тл = Оборотные активы, тыс. руб. : (Краткосрочные пассивы – (стр. 640, 650, 660)), тыс. руб.

Критическим уровнем  коэффициента текущей ликвидности  считается 1. Рекомендуемое значение этого коэффициента 2 и более.

Рекомендуемые нормативные  значения показателей ликвидности, как показал отечественный опыт их применения за последние годы, не являются достаточно совершенными и обоснованными, к ним следует относиться взвешено. Этот недостаток относится как к официальным нормативам, так и к различным вариантам этих нормативных значений, колеблющихся по многочисленным авторским разработкам в широком диапазоне.

Предлагаемые оптимальные  уровни показателей ликвидности  носят, как правило, излишек универсальный характер, не учитывают отраслевые особенности, поэтому сопоставление с ними фактических значений ликвидности не дает ожидаемой объективной оценки текущей платежеспособности. При  анализе финансового состояния отечественных предприятий они могут служить в качестве ориентиров, а также рекомендуется скорее обращать внимание на динамику значений коэффициентов, чем на их абсолютную величину.

Промежуточным коэффициентом  ликвидности является коэффициент  быстрой ликвидности (К_б._л). Он характеризует способность акционерного общества рассчитаться с задолженностью в ближайшее время и определяется отношением наиболее ликвидной части оборотных активов, то есть без учета наименее ликвидной части текущих активов товарных запасов, к краткосрочным обязательствам.  

К_б._л = Оборотные активы-запасы, тыс. руб. : Краткосрочные обязательства, тыс. руб.

Рекомендуемое значение этого показателя от 0,2 до 0,3.

Одним из показателей, непосредственно  оценивающих вероятность банкротства, является коэффициент обеспеченности собственными средствами. Он характеризует наличие собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости (Приложение 6).

Коэффициент обеспеченности собственными средствами (Коб.сос.) определяется как отношение разности между объемами источников собственных средств (итог раздела IV пассива баланса) и фактической стоимостью основных средств и прочих внеоборотных активов (итог раздела I актива баланса) к фактической стоимости находящихся в наличии у предприятия оборотных средств в виде производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, денежных средств, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов (итог раздела 2 актива баланса). 

Коб.сос. = (Собственный  капитал – Внеоборотные активы, тыс. руб.) : Оборотные активы, тыс. руб.

Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности характеризует  наличие реальной возможности у  предприятия восстановить (либо утратить) свою платежеспособность в течение  определенного периода.

Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности определяется как отношение расчетного коэффициента текущей ликвидности к его установленному значению. Расчетный коэффициент текущей ликвидности определяется как единица фактического значения текущей ликвидности на конец отчетного периода и изменения значения этого коэффициента между концом и началом отчетного периода в пересчете на установленный период восстановления (утраты) платежеспособности. 

Кв(у)пл. = (Кт.л.ф + Пв(у) /Т * (Кт.л.ф – Кт.л.н)) : Кт.л.норм, 

где Кт.л.ф. – фактическое значение (в конце отчетного периода) коэффициента текущей ликвидности;

Пв(у) – установленный  период восстановления (утраты) платежеспособности предприятия в месяцах;

Т – отчетный период в  месяце;

Кт.л.н. – значение коэффициента текущей ликвидности в начале отчетного периода;

Кт.л.норм. – нормальное значение коэффициента текущей ликвидности (К₁ норм. = 2).

Важнейшим показателем, характеризующим финансовую устойчивость предприятия, является показатель уровня веса общей суммы собственного капитала к итогу баланса предприятия. В практике этот относительный показатель получил название коэффициент автономии (концентрации собственного капитала – Ка). 

Ка = Собственный капитал, тыс. руб. : Валюта баланса, тыс. руб.

Для коэффициента автономии  желательно, чтобы он превышал по своей величине 0,5. 

Коэффициент финансовой зависимости  по существу является обратным к коэффициенту автономии. Рост этого показателя в  динамике означает увеличение доли заемных  средств в финансировании предприятия. 

Коэффициент состояния заемных и собственных средств (Кс) – это отношение всего привлеченного капитала к собственному: 

Кс = ЗК : СК,

Где ЗК – заемный капитал, тыс. руб.

СК – собственный  капитал, тыс. руб.

Следующим показателем, характеризующим состояние собственных  оборотных средств, является показатель маневренности собственного капитала (Км) (приложение 5). 

Км = СОС : СК ,

 

 где СОС – собственные  оборотные средства, тыс. руб.

 

 Коэффициент маневренности показывает, какая  часть собственных средств предприятия  находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. Обеспечение собственных текущих активов собственным капиталам является гарантией устойчивой кредитной политики. Высокие значения коэффициента маневренности положительно характеризуют финансовое состояние.