Теория и практика налогообложения прибыли организации

Санкт-Петербургский филиал федерального государственного автономного образовательного учреждения высшего профессионального  образования

 

«Национальный исследовательский университет  Высшая школа экономики»

 

Факультет экономики

Кафедра финансовых рынков и финансового  менеджмента

 

 

Курсовая работа

Теория и практика налогообложения  прибыли организации.

 

 

Работа зарегистрирована
«__»______ 2011	студентка 125 группы
Подпись _______	Научный руководитель
К защите допущена
«__»______ 2011	к.ф.р.и ф.м. профессор

Подпись _______

Защита состоялась

«__»______ 2011

Подписи членов комиссии

 

Оценка:__________

 

 

 

 

Санкт-Петербург, 2012 г.

 

Оглавление

Введение. 3

Глава 1. Теоретические  аспекты налога на прибыль 5

1.1 Экономическая  сущность прибыли и её роль  в экономике 5

1.2 История  возникновения налога на прибыль. 7

1.3 Характеристики  основных элементов налогообложения  прибыли 10

1.3.1 Плательщики, объект обложения  и налоговая база по налогу  на прибыль 10

1.3.2 Ставки, порядок исчисления и  сроки уплаты налога. 15

Глава 2. Практическая часть. 17

Заключение. 22

Список литературы 23

Приложение 24

 

 

Введение.

«В налогах воплощено  экономическое  выражение существования  государства. Чиновники и попы, солдаты  и балетные танцовщицы, школьные учителя  и полицейские, греческие музеи  и готические башни, цивильный лист и табель о рангах – все эти  сказочные создания в зародыше покоятся в одном общем семени – в  налогах»  К. Маркс.

 

Налоги во все времена  являлись одним из важнейших источников государственной казны. Современной  состояние экономики не исключение. В 2010г. за счет налогов формировалось порядка 58% всего федерального бюджета Российской Федерации. В 2011г. – 55%. (Смотри рисунок 1, рисунок 2 в приложении)

Налог на прибыль это также  один из методов управления и взаимосвязи, общегосударственных с коммерческими  интересами. При определении налога на прибыль необходимо четко определять составляющие прибыли. Однако на предприятии прибыль исчисляется как бухгалтерская в соответствии в бухгалтерским учетом, так и налогооблагаемая в соответствии с налоговым учетом. Поэтому необходимо четко определять различия двух данных видов прибыли.

Этими причинами и подтверждается актуальность исследования данной курсовой.

Цель работы заключается  в  определении различий между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью. 

Задачи курсовой работы:

1. Изучить теоретические аспекты налогообложения прибыли организации в Российской Федерации. Исторические предпосылки, экономическая сущность прибыли, основные характеристики.
2. Рассмотреть разницу в определении бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли на примере логистической компании ООО «Навигатор».

 

Глава 1. Теоретические  аспекты налога на прибыль

1.1 Экономическая  сущность прибыли и её роль  в экономике

Прибыль – чистый доход предприятия, иными словами часть всей выручки, полученной от реализации услуг или  продукции, остающаяся после вычета из нее всех затрат на производство. В условиях рынка формирование прибыли  крайне важно для определения  сумм дохода налогообложения.

Одной из основных целей любого производства является максимизация прибыли. Однако возможности получения прибыли  ограничены двумя факторами: производственными  издержками и спросом на производимую продукцию. 

Большинство предприятий  в современной экономике функционируют  в среде сильной конкуренции, поэтому каждая фирма внедряет собственную  стратегию по увеличению прибыли. Однако необходимо изучение экономических  условий формирования прибыли для  выявления факторов, влияющих на неё.  Можно выделить внешние и внутренние условия.

 К внешним условиям  относится инфляция, кредитование, изменения в нормативных и  законодательных  документах  о ценообразовании, оплаты труда  работников, и так далее. Спрос  потребителей на товары не  первой необходимости может меняться  из-за государственной политики  доходов. А также сдерживание  размера минимальной зарплаты, стипендии,  пенсии или любых других социальных  выплат, ведет к снижению объемов  продаж товаров или услуг вследствие  снижения покупательской способности. 

  К внутренним условиям можно отнести следующий пример, увеличение или уменьшение работников ведет к увеличению или снижению затрат на зарплату и социальное обеспечение, что, вследствие, может повлиять на рост или снижение валовой и чистой прибыли организации.

Остающаяся в распоряжении предприятия прибыль зависит  исключительно от ставки налога на прибыль. А чистая прибыль – от относимых на прибыль суммы затрат.

 В рыночной экономике  выделяют экономическую, бухгалтерскую  и чистую прибыль.

Экономическая прибыль = бухгалтерская  прибыль – альтернативные издержки производства

Бухгалтерская прибыль = совокупные доходы – явные издержки производства

Чистая прибыль = Сумма общей прибыли после выплаты налога

Экономический интерес в  увеличении прибыли, делят между  собой государство, в целях увеличения суммы налогов, и предприятие, в  целях увеличения чистой прибыли.

 

1.2 История  возникновения налога на прибыль.

Налоги известны людям издавна, в виде дани или подати. Существование  налогов необходимо для любого государства, в целях его содержания, а также  для мобилизации доходов во все  звенья бюджетной системы при  условии наличия частной собственности  и рыночных отношений.

Налогообложения прибыль организаций  имеет довольно длинную историю, например действующий сегодня налог  на прибыль был введен еще в 1992г., несомненно, потерпев некоторые изменения за время действия. Даже в годы войны 1916-1917гг. имел место налог на прибыль так называемый процентный сбор, однако облагались не все предприятия, а только обязанные отчитываться в финансово-хозяйственной деятельности.

Не облагались налогом предприятия, впервые привлеченные к уплате процентного сбора за отчетный 1915 г. Для остальных организаций общая сумма сборов не должна была превышать 50% прибыли за отчетный период.

Стоит также отметить, что, несмотря на военные действия, контроль за уплатой налогов, как юридических, так и физических лиц, производился крайне строгий. И уклониться от уплаты сборов было абсолютно невозможно.

Налог на прирост прибыли предприятия  взимался в диапазоне от 30% до 60% прибыли  за отчетный период,  в зависимости  от величины суммы прироста прибыли.

В советский период основными источниками  бюджета государства продолжали быть принудительные и натуральные  поборы. После Октябрьской революции  первым изменением в налоговом законодательстве было принятие Декрета Совета Комиссаров (Совнарком, СВК). Предусматривались  строгие сроки уплаты налога и  штрафы за просрочку платежа, вплоть до расстрела.

Затем в 1918г. Декретом Всероссийского Центрального Комитета (ВЦИК) и СВК  введен единый чрезвычайный десятимиллиардный  революционный налог. Взимание налога производилось по раскладочной системе, то есть вся сумма налога распределялась по губерниям, городам, уездам, и только затем по плательщикам. Однако как политический так и экономический эффект налога был довольно мал, было собрано около 1,5млрд. руб., вместо запланированных 10-и.

Таким образом, в этот период, для  местных бюджетов основным источником доходов стал расовый сбор за торговлю.

Новая экономическая политика (НЭП) начала функционировать в 1921г. Подобно  налоговой системе дореволюционной  России стали снова взимать промысловый, подводный, военный, квартирный налог; налог с наследств и дарений; пошлины; гербовый сбор. А также были введены и новые налоги, такие  как: сельскохозяйственный; единый натуральный; подоходно-поимущественный; налог на сверхприбыль; сбор на нужды жилищного  и культурно-бытового строительства.

 В 1930-1932гг. была произведена  налоговая реформа, в соответствии  с постановлением ЦИК и СНК  СССР. По причине данной реформы  доход государства формировался  за счет прямых изъятий ВВП  производимых за счет государственной  монополии. В результате этой  реформы налогообложение утратило  главенствующее значение для  бюджета государства. 

Следующие серьезные изменения  в налоговом законодательстве были произведены в 1941-1965гг. Во время войны  действовала ранее установленная  система обязательного налогообложения  прибыли государственных предприятий. С необходимостью пополнения бюджета  были введены также: налог на холостяков и малосемейных граждан СССР; сбор с владельцев скота; военный налог.

Были также внесены существенные изменения в налоговые законодательные  акты: подоходного и имущественного налогообложения физических лиц; единой государственной пошлины; сельскохозяйственного  налога и др.

В 1960-е годы произошли резкий поворот  в идеологии налогообложения. Была произведена попытка постепенно ликвидировать налогообложения  из-за «неуместного построения коммунизма». В первую очередь был принят законодательный  акт «Об отмене налогов с заработной платы трудящихся и служащих».

В 1986г. в СССР была разрешена индивидуальная трудовая деятельность граждан. В связи  с этим в соответствии с положениями  Закона СССР «О государственном предприятии» устанавливалась плата за патент за право заниматься индивидуальной трудовой деятельностью. За выдачу данного  патента, а также за регистрацию  удостоверения взималась государственная  пошлина. Доходы индивидуальных предпринимательств облагались налогом, размер которого определялся  в зависимости от суммы.  Также  в 1990 году был принят закон «О налогах  с предприятий, объединений и  организаций», этот закон установил  обязанности уплачивать налог на прибыль, налог с оборота, и налог  на экспорт и импорт.

В составе Министерства финансов СССР в 1990г. была создана Государственная  налоговая инспекция, через год  ставшая Государственной налоговой  службой. 

До нынешних лет система налогообложения потерпела ряд изменений, однако ее сущность осталась прежней.

Действующая сегодня налоговая система регламентирована Налоговым Кодексом Российской Федерации, в том числе налог на прибыль-25 главой НК РФ.

 

1.3 Характеристики  основных элементов налогообложения  прибыли

1.3.1 Плательщики, объект обложения  и налоговая база по налогу  на прибыль

Налог на прибыль организации  представляет собой перенаправление  изъятой части чистого дохода в федеральный бюджет и бюджеты  субъектов РФ.  Его законодательное  и нормативное регулирование  осуществляют федеральные органы законодательной  и исполнительной власти, однако некоторые  отдельные пункты рассматриваются  органами законодательной и исполнительной власти субъектов РФ. Основными нормативными документами по учету налогообложения  прибыль являются Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" и НК РФ (глава 25).

Плательщиками налога на прибыль  в России являются все юридические  лица за исключением ряда предприятий:

• занимающиеся производством жизненно необходимой продукции.
• не имеющие своей основной целью по уставу получение прибыли.
• платящие иные налоги с доходов, по другим основаниям.

Согласно гл. 25 Налогового кодекса, плательщиками налога на прибыль  признаются:

• «Российские организации;
• Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства
• Иностранные организации, не имеющие на территории России постоянного представительства, получающие доход из источников в РФ»¹

В соответствии с частью первой НК РФ с 1 января 1999г. филиалы  и иные обособленные подразделения  российских организаций не являются плательщиками налога, а лишь являются исполнителями обязанностей этих организаций по уплате налогов и сборов.

Объектом налогообложения  прибыли является непосредственно  сама прибыль, представляющая собой  полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Иными словами  это валовая прибыль от реализации товаров, услуг или основных фондов уменьшенных на сумму расходов по данным операциям. Прибыль от реализации продукции рассчитывается как разница  между выручки от реализации продукции, без НДС и акцизов, и включенными  в себестоимость затратами на производство.