Теория и практика налогообложения прибыли организации

Предприятия, функционирующие  на внешнеэкономическом рынке, при  исчислении прибыли от реализации продукции  вычитают также уплаченные пошлины. 

Пунктом 1 ст. 53 НК РФ определено, что «налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения»².

Налоговая база это прибыль, в денежной форме облагаемая налогом  на прибыль. Она определяется каждой организацией отдельно, вследствие ведения  отдельных учетов по доходам и  расходам производства. Доходы и расходы, организации определяют по законам, установленным в Налоговом Кодексе (ст. 249-251 и ст. 252-270). В случае если налогоплательщик получает убыток за отчетный период, налоговая база за отчетный период обнуляется.

Подлежащие налогообложению  доходы делятся на две группы: доходы от реализации и внереализационные доходы.

Доходы от реализации это  выручка от реализации товаров, услуг  и имущественных прав. При определении  данного вида дохода исключается  НДС и акцизы.

Внереализационные доходы включают в себя доходы непроизводственного  характера:

• Доход от долевого участия в других организациях, от сдачи имущества организации в аренду
• Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договора и иные санкции
• Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения
• Выплаты, получаемые в связи с причинением организации убытков
• Средства, полученные в качестве инвестиций
• Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде определения налоговой базы
• Доходы от операции купли - продажи иностранной валюты
• Положительная курсовая разница от переоценки имущества, или по операциям с ценными бумагами
• Другие суммы

Статьей 251 Налогового Кодекса  установлен определенный перечень доходов, не учитываемых при налогообложении  прибыли.

• Имущество, права, услуги, полученные по предварительной оплате, от других лиц
• Имущества, права, услуги, полученные в форме залога или задатка
• Взносы в уставной капитал
• Имущество, полученное по решению органов исполнительной власти
• Имущество, услуги, права, полученные в качестве целевого финансирования

С доходов, полученных в иностранной  валюте, налог взимается с пересчитанной  суммы в рубли по курсу Центрального Банка, действовавшего в день определения  организацией выручки от реализации продукта.

Какие-либо некоммерческие организации и бюджетные  учреждения, которые имеют доход  от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с получаемой от их деятельности общей прибыли.

Для биржи объектом налогообложения  является прибыль, полученная от сдачи  в аренду и продажи брокерских мест, от совершаемых на бирже сделок купли-продажи товаров, ценных бумаг, валюты, другого имущества, а также  от других видов предпринимательской  деятельности.

Расходы отражаются в налоговом учете  в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса. «С 2002г. расходами признаются обоснованные, документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком в рамках деятельности, направленной на получение дохода»³.

Расходы, в общем, подразделяются на расходы, связанные с производством и  реализацией товаров, работ, услуг  и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и  реализацией товаров, работ, услуг, включают в себя затраты на: изготовление; хранение; доставку; содержание; эксплуатацию; освоение природных ресурсов; страхование; и прочие расходы связанные с  производством и реализацией. Также подобные расходы подразделяются на материальные, расходы на оплату труда, суммы амортизации, и прочие расходы.

Внереализационные расходы состоят из следующих  основных групп расходов:

• На содержание переданного по договору имущества
• На организацию выпуска и обслуживание ценных бумаг
• На оплату услуг банка
• Штрафы, санкции, пенни за нарушение договорных обязательств
• В виде отрицательной курсовой разницы
• Прочие расходы внереализационного характера

Хотя следует отметить, что на сегодняшний день для целей  налогообложения прибыли регулируется более 20 видов расходов. Это говорит  о том, что определенные виды расходов, произведенные налогоплательщиком, не в полной мере учитываются при  исчислении налоговой базы.  Они  относятся в суммах превышающих  установленные нормы, за счет чистой прибыли образующейся по правилам налогового учета.

Кроме того Налоговым кодексом РФ установлен перечень расходов не облагаемых налогом.

• Стоимость имущества безвозмездно переданного в виде добровольных членских взносов
• Штрафы, санкции, пенни, перечисляемые в бюджет
• Расходы по приобретению и созданию амортизируемого имущества
• Стоимость имущества переданного в рамках целевого финансирования
• Расходы на вознаграждения, кроме выплачиваемых на основании трудовых договоров
• Материальная помощь на приобретение или строительства жилья
• Надбавки к пенсиям, к отпускам, оплата проезда общественным транспортом на работу, оплата путевок, и т.д.
• И другие расходы

 

 

 

 

1.3.2 Ставки, порядок исчисления и  сроки уплаты налога.

Налоговая ставка по налогу на прибыль  устанавливается в размере 20%, за исключением определенных случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль. При этом:

• часть налога, исчисленная по ставке в размере 2% , зачисляется в федеральный бюджет;
• часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего  зачислению в бюджеты субъектов  РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий  налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %.

Налоговые ставки по налогу на прибыль, отличные от 20%:

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные  с деятельностью в РФ через  постоянное представительство:

• 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок.
• 20% - со всех прочих доходов, кроме дивидендов и операций с долговыми обязательствами.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются ставки:

• 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами РФ, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.
• 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются  ставки:

• «15% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам. Условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, которые были получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия;
• 9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее 3 лет до 1 января 2007 года. А также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года. Доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, которые были получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;
• 0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года»⁴.

Сумма налога, исчисленная  по налоговым ставкам, отличным от 24% подлежит зачислению в федеральный  бюджет.

 

Глава 2. Практическая часть.

Следует отметить, что для  определения налога на прибыль предприятия  организуется налоговый учет в соответствии с положением главы 25 НК РФ, во многом отличающийся от требований по бухгалтерскому учету. Связи с этим необходимо четко  различать понятия и состав налогооблагаемой и бухгалтерской прибыли.

Сравнительный анализ я буду проводить на примере логистической  компании Санкт-Петербурга «Навигатор». Данная компания успешно функционирует  на рынке логистики в течение 4 лет. Компания занимается перевозками  различных видов продукции в  пределах Российской Федерации.

Разница между бухгалтерской  и налогооблагаемой прибылью  (убытком) отчетного периода образуется в  результате конкретных различий:

• «в квалификации доходов, расходов, активов, обязательств, операций в

бухгалтерском и налоговом  учете;

• в моменте признания доходов, расходов, активов, обязательств;
• в оценке различий доходов, расходов, активов, обязательств».

Проиллюстрируем различия на конкретных примерах.

Различия  в квалификации доходов

Пример

Организация получила безвозмездно объект основных средств. Например, компании Навигатор была предоставлен возможность  стать одним из участников выполнения государственного проекта, вследствие чего компании было безвозмездно предоставлено  дополнительно 10 грузовых машин. Общая, рыночная стоимость которых, составляла 20 млн. руб.

В бухгалтерском  учете:

1) Получение объекта отражается  проводкой по дебету счета  08 “Вложения во внеоборотные активы” и кредиту счет 98 “Доходы будущих периодов”;

2) По мере начисления  амортизации доходы будущих периодов  формируют прочие доходы (отражается  проводкой по дебету счета  98 и кредиту счета 91 “Прочие  доходы и расходы”).

В налоговом учете:

Стоимость безвозмездно полученного  имущества признается внереализационным доходом (п.8  ст.250  НК РФ)  в периоде получения имущества (п.4 ст.271 НК РФ). Таким образом, 20 млн. руб. признается внереализационным доходом за период, в который были получены машины. 

Различия  в квалификации расходов

Пример

Организация передала безвозмездно объект основных средств. Полученные ранее, вследствие гос. проекта, грузовые машины, по его окончанию, передаются государству.

В бухгалтерском  учете:

Стоимость безвозмездно переданного  имущества, то есть 20 млн. руб.- рыночная стоимость предоставленных государством грузовых машин, формирует операционные расходы текущего периода (п.11 ПБУ 10/99).

В налоговом учете:

Стоимость безвозмездно переданного  имущества не признается расходами  в целях налогообложения (п.16 ст.270 НК РФ).

Различия  в квалификации активов

Пример

Организация приобрела исключительные права на компьютерную программу. Компания приобрела компьютерную программу 1S. Расходы на приобретение которой составили 6000 руб.

В бухгалтерском  учете:

Расходы на приобретение формируют  стоимость объекта нематериальных активов (ПБУ 14/2000). Погашение стоимости  производится через амортизацию.

В налоговом учете:

Расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10000  руб., признаются прочими  расходами,  связанными с производством  и реализацией (пп.26  п.1  ст.264  НК РФ). Учитываются при определении  налоговой базы текущего периода.

Различия  в квалификации обязательств

Пример

Организацией списана  кредиторская задолженность перед  бюджетом по решению Правительства  РФ. В практике компании «Навигатор» подобной ситуации не было. Однако здесь четко прослеживается различие в бухгалтерском и налогооблагаемом учете.

В бухгалтерском  учете:

Списанная кредиторская задолженность  признается внереализационным доходом (п.8 ПБУ 9/99).

В налоговом учете:

Списанная кредиторская задолженность  не признается доходом,  учитываемым  при определении налоговой базы (пп.21 п.1 ст.251 НК РФ).

Различия  в квалификации операций

Пример

Организацией получен  убыток от реализации объекта основных средств. Машина, купленная компанией в кредит и еще не окупившая стоимость покупки, попала в аварию. Машина не подлежтит дальнейшему использованию. Компания несет убыток в размере 1 млн. руб.

В бухгалтерском  учете:

Особый порядок бухгалтерского учета убытка по операции продажи  объекта основных средств не предусмотрен.

В налоговом учете:

В аналитическом учете  на дату реализации фиксируется сумма  убытка по указанной операции. То есть на дату признания убытка в размере 1 млн. руб., сумма фиксируется в  аналитическом учете.

Различия  в моменте признания доходов