Учет расходов на оплату труда и расчетов с персоналом на предприятии

    В расчетно-платежную ведомость заносят суммы начисленной заработной платы по ее видам, суммы удержаний по их видам и суммы к выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна строка. Расчетно-платежная ведомость не только является регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате, но и выполняет функции расчетного и платежного документа.

    При начислении заработной платы и других выплат работникам необходимо правильно определить их источники. Существует несколько видов таких источников. Так, выплата заработной платы может осуществляться за счет отнесения начисленной заработной платы на себестоимость продаваемой продукции, товаров, работ и услуг.

    Для правильного отражения начисленной заработной платы бухгалтер организации самостоятельно выбирает тот счет по учету издержек производства и обращения, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства.

   К таким счетам относятся:

  счет 20 «Основное производство»  (оплата труда производственных  рабочих);

  счет 23 «Вспомогательное производство»  (оплата труда рабочих вспомогательного  производства);

  счет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

  счет 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно-управленческого  персонала);

  счет 29 «Обслуживающие производства  и хозяйства» (оплата труда работников  обслуживающих производств и  хозяйств);

  счет 44 «Расходы на продажу» (оплата  труда работников торговли);

другие  счета издержек.

    Начисленные суммы заработной платы работников соответствующих производств отражаются по дебету указанных счетов и по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

    Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и т.д. и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате тру да».

    Источником оплаты труда могут служить средства Фонда социального страхования РФ, остающиеся в организации. За счет этих средств могут производиться выплаты пособий по временной нетрудоспособности; пособий по беременности и родам; единовременного пособия при рождении ребенка; ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет; оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом.

    Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам отражаются проводкой:

   Д-т 69/1 «Расчеты по социальному  страхованию» 

   К-т 70    «Расчеты с персоналом  по оплате труда».

   Выдачу заработной платы и  пособий оформляют бухгалтерской  записью:

  Д-т 70    «Расчеты с персоналом  по оплате труда» 

  К-т 50    «Касса» - выдана  из кассы заработная плата  наличными;

  Д-т 70    «Расчеты с персоналом  по оплате труда» 

  К-т 51    «Расчетные счета» - перечислена с расчетного счета  заработная плата на лицевой  счет работника в Сбербанке.

    Не полученная работниками в срок заработная плата депонируется. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в реестре невыданной заработной платы, в специальной книге невыданной заработной платы или на депонентских карточках.

    Депонированная заработная плата переносится со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором для этих целей открывается субсчет «Депоненты». На депонируемую сумму делается проводка:

  Д-т 70    «Расчеты с персоналом  по оплате труда» 

  К-т 76    «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет  «Расчеты по депонированным суммам».

   Депонированные суммы должны  сдаваться в банк на расчетный  счет организации, что отражается  в бухгалтерском учете проводкой:

   Д-т 51    «Расчетные счета» 

   К-т 50    «Касса».

   Получение депонированной ранее  заработной платы с расчетного  счета в банке на оплату  депонентов отражается записью:

   Д-т 50    «Касса» 

   К-т 51    «Расчетные счета».

   Депонированная заработная плата  из кассы организации выдается, как правило, по расходным кассовым  ордерам. При этом производится  запись:

   Д-т 76    « Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами  », субсчет «Расчеты по депонированным  суммам» 

   К-т 50    «Касса».

   Невостребованная депонированная  заработная плата хранится на  расчетном счете организации  в банке в течение трех лет.  По истечении этого срока неполученные  суммы относятся на финансовые  результаты деятельности организации,  что отражается проводкой

   Д-т 76    «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет  «Расчеты по депонированным суммам» 

   К-т 91    « Прочие доходы  и расходы ».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Удержание  из з/пл работников и их учет

 

    Удержания из заработной платы работников могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. Их можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе администрации организации, где работник трудится. К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц. По инициативе администрации могут быть удержаны: суммы аванса, выданного в счет заработной платы; суммы, излишне выплаченные вследствие счетных ошибок, суммы возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника организации, удержания в счет погашения полученной работником ссуды; за товары, купленные в кредит и т.д.

    Основным налогом, при помощи которого государство регулирует доходы, получаемые физическими лицами, является налог на доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается в соответствии с главой 23 II части НК РФ.

    Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками налога признаются:

-физические  лица, являющиеся налоговыми резидентами  РФ (в соответствии с п. 2 ст. 11 НК  РФ ими являются физические  лица, фактически находящиеся на  территории РФ не менее 183 дней  в календарном году);

-физические  лица, не являющиеся налоговыми  резидентами РФ и получающие  доходы от источников, расположенных  в РФ.

    Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, выступают все доходы, полученные от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ как в денежной, так и натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

     При получении физическим лицом дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме (оплата за физическое лицо коммунальных услуг, выполненные для него работы и оказанные услуги на безвозмездной основе, полученные товары и т.д.) налоговая база определяется исходя из цен соответствующих товаров (работ, услуг), определяемых с соответствии со ст. 40 НК РФ (включая НДС, акцизы, налог с продаж).

     Под материальной выгодой понимается выгода, полученная:

   а) от экономии на процентах  за пользование физическим лицом  заемными средствами. При получении  заемных средств в рублях материальная  выгода возникает в случае  превышения суммы процентов, исчисленной  исходя из 3/4 ставки рефинансирования  ЦБ России, установленной на дату  получения таких средств, над  суммой процентов, исчисленной  исходя из условий договора. При  получении займа в иностранной  валюте материальная выгода возникает  при превышении суммы процентов,  исчисленной исходя из 9% годовых,  над суммой процентов, исчисленной  исходя из условий договора.

    б) от приобретения товаров  (работ, услуг) у физических  лиц в соответствии с гражданско-правовым  договором, у организаций и  индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по  отношению к налогоплательщику.

   в) от приобретения ценных бумаг.  Размер такой материальной выгоды  определяется как превышение  рыночной стоимости ценных бумаг  над суммой фактических расходов  налогоплательщика на их приобретение.

    Объектом налогообложения для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, выступает доход, полученный от источников в РФ.

   Налоговым периодом признается календарный год.

   Датой фактического получения дохода служит:

  1) день выплаты дохода, в том  числе перечисления дохода на  счета налогоплательщика в банках  или по его поручению на  счета третьих лиц - при получении  доходов в денежной форме (кроме  заработной платы);

  2) день передачи доходов в натуральной  форме - при получении доходов  в натуральной форме;

  3) день уплаты налогоплательщиком  процентов по полученным заемным  средствам, приобретения товаров  (работ, услуг) или ценных бумаг  - при получении доходов в виде  материальной выгоды;

  4) последний день месяца, за который  работнику начислен доход за  выполненные трудовые обязательства  в соответствии с трудовым  договором, - при получении дохода  в виде заработной платы.

    Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

-пособия по беременности и  родам, пособия по безработице;  государственные пенсии, назначаемые  в порядке, установленном действующим  законодательством; выходное пособие  при увольнении работников в  связи с ликвидацией организации  или сокращением штатов; суммы  единовременной материальной помощи  независимо от размера, оказываемой  в связи со стихийными бедствиями, террористическими актами, на погребение, а в других случаях - не более  2000 руб. за налоговый период (календарный  год); стоимость подарков, полученных  от организаций или индивидуальных  предпринимателей, но не более  2000 руб. в год; алименты, получаемые  налогоплательщиками, и другие  доходы в соответствии со ст. 217 НК РФ.

   Для целей налогообложения доход,  полученный физическим лицом  в календарном году, уменьшается  на определенные суммы - налоговые  вычеты. Эти вычеты поделены на  четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные  налоговые вычеты.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Оплата  за неотработанное время и  время отпуска

 

    В соответствии с действующим законодательством о труде работник имеет право на оплату не только за отработанное время, но также за отдельные часы и дни, не отработанные им.

    К видам оплаты за неотработанное время, в частности, относятся:

– оплата ежегодных и дополнительных отпусков (без денежной компенсации  за неиспользованный отпуск);

– оплата дополнительных, сверх предусмотренных  законодательством, отпусков, предоставленных  работникам в соответствии с коллективным договором;

– оплата льготных часов подростков, инвалидов I и II групп, женщин, работающих в сельской местности, женщин, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

– оплата учебных отпусков, предоставленных  работникам, обучающимся в образовательных  учреждениях;

–оплата на период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение  квалификации или обучение вторым профессиям;

–оплата, сохраняемая по месту основной работы за работниками, привлекаемыми к  выполнению государственных или  общественных обязанностей;

–оплата, сохраняемая по месту основной работы за работниками, привлекаемыми на уборку сельскохозяйственных культур и  заготовку кормов;

– оплата работникам за дни медицинского осмотра (обследования), сдачи крови  и отдыха, предоставляемого после  каждого дня сдачи крови;

– оплата простоев не по вине работника;

– оплата за время вынужденного прогула;

– оплата дней невыхода по болезни за счет средств организации (кроме  пособий по временной нетрудоспособности);

– суммы, выплаченные за счет средств  организации, за неотработанное время  работникам, вынужденно работавшим неполное рабочее время по инициативе работодателя.

ОПЛАТА ОЧЕРЕДНЫХ И ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ ОТПУСКОВ

 Работникам, связанным с организацией  трудовыми договорами (как имеющим  у данного работодателя основное  место работы, так и работающим  по совместительству), предоставляются  ежегодные отпуска с сохранением  места работы (должности) и среднего  заработка.