А фиксированный размер
ставок и их относительная
стабильность способствует развитию
предпринимательской деятельности,
так как облегчают прогнозирование
ее результатов.
2.3 Виды налогов в РФ.
В первую очередь
следовало бы остановиться на
делении налогов в зависимости
от того, какой уровень власти
устанавливает важнейшие элементы
налога и вводит его в действие.
По этому признаку налоги подразделяются
на государственные и местные.
Исходя из федерального устройства
отдельных государств, в том числе
и Российской Федерации, государственные
налоги подразделяются на федеральные
и региональные (налоги субъектов
Федерации).
Применительно к Российской
Федерации систему налогов необходимо
характеризовать как совокупность
федеральных, региональных и местных
налогов. Первой частью Налогового
кодекса России установлено 16
федеральных, 7 региональных и 5 местных
налогов. Но они будут действовать
только с момента полной отмены
закона об основах налоговой
системы. Пока же в России
действуют статьи 19, 20 и 21 отмененного
Закона об основах налоговой
системы, которые предусматривают
возможность взимания на российской
территории 18 федеральных, 6 региональных
и 22 местных налогов.
Федеральные налоги
в Российской Федерации установлены
налоговым законодательством и
являются обязательными к уплате
на всей территории страны. Перечень
региональных налогов установлен
Налоговым кодексом, но эти налоги
вводятся в действие законами
субъектов Федерации и являются
обязательными к уплате на
территории соответствующего субъекта
Федерации.
Вводя в действие
региональные налоги, представительные
(законодательные) органы власти
субъектов Федерации определяют
налоговые ставки по соответствующим
видам налогов, но в пределах,
установленных федеральным законодательством,
налоговые льготы, порядок и сроки
уплаты налогов. Все остальные
элементы региональных налогов
установлены соответствующим федеральным
законом. Таков же порядок введения
местных налогов с той лишь
разницей, что они вводятся в
действие представительными органами
местного самоуправления.
И в зависимости
от метода взимания налогов,
они делятся на прямые и
косвенные.
Прямые налоги устанавливаются
непосредственно на доход или
имущество налогоплательщика. В
связи с этим при прямом
налогообложении денежные отношения
возникают непосредственно между
налогоплательщиком и государством.
Примером прямого налогообложения
в российской налоговой теме
могут служить такие налоги, как
налог на доходы физических
лиц, налог на прибыль, налои
на имущество как (юридических,
так и физических лиц) и ряд
других налогов. В данном случае
основанием для обложения служат
владение и пользование доходами
и имуществом.
Косвенные налоги взимаются
в процессе движения доходов
или оборота товаров, работ
и услуг. Эти налоги включатся
в виде надбавки в цену товара,
а также тарифа на работы
или услуги и оплачиваются
потребителем. Владелец товара, работы
или услуги при их реализации
получает с покупателя одновременно
с ценой и налоговые суммы,
которые затем перечисляет государству.
Поэтому косвенные налоги нередко
называют налогами на потребление.
Таким образом, указанные налоги
предназначаются для перераспределения
реального налогового бремени
на конечного потребителя.
При косвенном налогообложении
субъектом налога является продавец
товара
(работы или услуги), выступающий
в качестве посредника между
государством и фактическим плательщиком
налога – потребителем этого
товара (работы или услуги). Примером
косвенного налогообложения могут
служить такие яркие представители,
как налог на добавленную стоимость,
акцизы и таможенные пошлины.
Косвенные налоги являются
наиболее простыми для государства
с точки зрения их взимания,
но также достаточно сложными
для налогоплательщика с точки
зрения укрывательства от их
уплаты. Привлекательность для государства
эти налоги имеют еще и потому,
что поступления их в казну
прямо не привязаны к финансово–хозяйственной
деятельности субъекта налогообложения,
и фискальный эффект достигается
в условиях падения производства
и даже убыточной работы предприятий
и организаций.
Вместе с тем, государство
в силу этих особенностей косвенного
налогообложения вынуждено использовать
и прямые налоги, чтобы под
налоговое воздействие попало
как можно большее число объектов
деятельности налогоплательщика:
создающее материально–техническую
основу деятельности имущество
предприятий, рабочая сила, потребляемые
в производстве ресурсы, доход.
Это создает достаточную устойчивость
налоговых поступлений и одновременно
усиливает зависимость размера
уплачиваемых налогоплательщиком
налогов от эффективности его
деятельности.
В российской налоговой
системе преобладают косвенные
налоги, что подтверждается данными
табл. 1.
Как видно из приведенных
данных, доля косвенных налогов
составляет 56 % в общей сумме налогов
консолидированного бюджета, в
то время как прямые налоги
составляют только 44 процента.
Все данные сведены
в таблице 2.3.1.
Таблица Удельный вес
налогов в консолидированном
бюджете Российской
Федерации за 1999 г. (в
процентах)
| |Налоги |Удельный |
| | |вес (%) |
|1 |Прямые |44,0 |
| |в том числе: | |
|2 |Налог на прибыль
(доход) предприятий и организаций
|21,9 |
|3 |Налог на доходы физических
лиц |11,7 |
|4 |Налоги на имущество
|5,2 |
|5 |Косвенные |56,0 |
| |в том числе: | |
|6 |Налог на добавленную
стоимость |28,6 |
|7 |Акцизы |10,8 |
|8 |Налоги на внешнюю
торговлю и внешнеэкономические
|8,6 |
| |операции | |
|9 |Всего |100,0 |
При этом с введением
второй части Налогового кодекса
доля косвенного налогообложения
еще более увеличится в связи
с резким повышением ставок
акцизов на бензин, с введением
акцизов на дизельное топливо
и моторные масла, а также
отменой большого числа льгот
по налогу на добавленную стоимость.
Нередко и прямые, и
косвенные налоги подразделяют
на несколько видов.
Среди прямых налогов
выделяют реальные и личные. Реальными
налогами облагаются продажа,
покупка или владение имуществом,
и их взимание не зависит
от индивидуальных финансовых
возможностей налогоплательщика.
К ним, в частности, относятся
земельный налог, налог на имущество,
налог на недвижимость и некоторые
другие. В отличие от реальных,
личные налоги учитывают финансовое
положение налогоплательщика и
его платежеспособность.
Они взимаются с
физических и юридических лиц
или у источника дохода, или
по декларации. Примером личного
обложения могут служить налог
на прибыль, налог на доходы
физических лиц.
Косвенные налоги, в
свою очередь, подразделяются
на акцизы, государственную фискальную
монополию и таможенные пошлины.
Акцизы бывают индивидуальные
и универсальные. Ярким примером
универсального акциза является
налог на добавленную стоимость,
который применяется в мировой
налоговой системе с конца
60-х – начала 70-х годов, в
Российской Федерации
– с 1992 г. Индивидуальные
акцизы устанавливаются как по
отдельным видам товаров, так
и по группам товаров.
Таможенные пошлины
в большинстве стран устанавливаются
только на импортные товары. Экспорт
товаров, как правило, обложению
таможенными пошлинами не подлежит.
В отличие от других стран
в России установлены и экспортные
пошлины.
Государственная фискальная
монополия в налоговой практике
используется не всеми странами,
отсутствует она и в российской
налоговой системе.
На практике нередко
проводят разделение налогов
в зависимости от их использования.
В этом случае они подразделяются
на общие и специальные.
К общим относится
большинство взимаемых в любой
налоговой системе налогов. Их
отличительной особенностью является
то, что они после поступления
в бюджет любого уровня обезличиваются
и расходуются на цели, определенные
в соответствующем бюджете.
В отличие от них
специальные налоги, имея строго
целевое назначение, закреплены
за определенными видами расходов.
В частности, в Российской
Федерации примером
специального налога могут служить
единый социальный налог, налог
на воспроизводство минерально–сырьевой
базы.
В зависимости от
установленных ставок налогообложения
налоги подразделяются на пропорциональные,
прогрессивные и регрессивные.
2.4 Налоговая система РФ.
Особой категорией
налогов являются так называемые
специальные налоговые режимы. В
Налоговом кодексе Российской
Федерации предусмотрена возможность
установления четырех таких режимов.
К специальным налоговым режимам
относятся: единый налог на
вмененный доход для отдельных видов
деятельности, единый налог для сельскохозяйственных
товаропроизводителей, система налогообложения
при выполнении соглашений о разделе продукции
и система налогообложения при разработке
неиспользуемых и малодебитных нефтяных
скважин. Особенностью этих налогов является
то, что со дня их введения на территории
соответствующих субъектов Федерации
с налогоплательщиков, как правило, прекращается
взимание большинства налогов, предусмотренных
Налоговым кодексом Российской Федерации.
Установленная Налоговым
кодексом Российской Федерации
налоговая система
России показана на
рис. 2.4.1.
Экономическая сущность
налога проявляется через его
функции. Каждая из выполняемых
налогом функций проявляет внутреннее
свойство, признаки и черты данной
экономической категории, а также
показывает, каким образом реализуется
общественное назначение налога,
как части единого процесса
воспроизводства, как инструмента
стоимостного распределения и
перераспределения доходов.
В настоящее время
в экономической науке нет
единой, устоявшейся точки зрения
на количество выполняемых налогом
функций. При этом одни ученые
называют только две такие
функции – фискальную и экономическую***.
По мнению других, кроме
фискальной функции налоги выполняют,
по меньшей мере, еще три: распределительную,
стимулирующую и контрольную.
Подобный разброс мнений далеко
не случаен, поскольку сторонники
наличия сверх фискальной функции
только одной экономической (или
распределительной, или регулирующей)
функции при раскрытии ее экономической
сути определяют различные сегменты
этой функции.
В обеспечении единства
страны и развития экономической
реформы велика роль местного
самоуправления. Его эффективности
во многом зависит от того,
какие бюджетные ресурсы получают
в свое распоряжение местные
власти. В настоящее время большинство
местных органов власти не
имеет самостоятельного с экономической
точки зрения бюджета, а значит,
не располагают возможностями
действенно осуществлять свои
полномочия.
Важнейшим источником
бюджетных доходов являются налоги.
В России уже более восьми
лет действует новая система
налогообложения. Она была введена
в переходный период, но, тем не
менее, можно говорить о том,
что удалось добиться нормативного
обеспечения налоговой системы,
особенно это, относится к последним
годам, когда, наконец, то было
принята первая часть
Налогового Кодекса
РФ. Вместе с тем нельзя не
признать: нормативная база создавалась
в спешке, под сильным давлением
текущих весьма неблагоприятных
обстоятельств. На первый план
выходила задача спасения бюджета,
достижения хоть какой-то сбалансированности
финансового положения государства.
На сегодняшний день
в области планирования налогообложения
должны быть поставлены следующие
цели:
1. Ужесточение налоговой
дисциплины,
2. Формирование цивилизованного
института налогоплательщиков,
3. Упрощение налоговой
системы,
4. Налоговое стимулирование
производства,
5. Развитие в стране
муниципальных налоговых систем.
До недавнего времени
государственная налоговая система
в основном рассматривалась с
точки зрения количества и
видов налогов, а так же источников
зачисления налоговых доходов
исходя их федерального построения
финансовой системы. А налоговая
политика в отношении конкретных
субъектов федерации в последние
годы строилась преимущественно
по политическим мотивам. В
1994 г. Российская Федерация перешла
к новой системе взаимоотношений
федеральных и региональных бюджетов
с соответствующим разделением
прав и ответственности между
различными уровнями власти. Но
эта система в основном опирается
на скорректированные запросы
регионов, а не на реальную
оценку их экономической обеспеченности,
финансового состояние местных
органов самоуправления. В результате
осуществленное разграничение предметов
введения и полномочий не решает
полностью проблему сохранения
единства и целостности Российского
государства.