Характеристика основных разделов плана счетов бухгалтерского учета в банках

По счетам по учету депозитов юридических  лиц производятся операции только по зачислению и возврату их на расчетный  счет. Использовать счета по учету  депозита для аккумуляции средств  в ущерб очередности платежей запрещается.

Аналитический учет по пассивным операциям ведется  на отдельных лицевых счетах, открываемых  вкладчику в соответствии с договором  банковского вклада для начисления процентов по счетам. В аналитическом  учете открываются отдельные  лицевые счета с учетом сроков хранения и размеров процентной ставки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Учет  пролонгированных и просроченных ссуд и процентов.

При неоднократной  пролонгации и отсутствии денежных средств на счете заемщика ссуды  относятся на счет просроченной задолженности  с начислением процентов по повышенной ставке.

Просроченная  задолженность по кредитам в балансе  банка отражается по лицевым счетам клиента в зависимости от его  организационно-правовой структуры  на балансовых счетах первого порядка 324 "Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским  кредитам, 
депозитам и иным размещенным средствам", 458 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам". На счетах второго порядка учет ведется по категориям заемщиков.

Счета для  учета просроченной задолженности  по кредитам активные. По дебету счетов отражаются суммы просроченной задолженности  по предоставленным кредитам и иным размещенным средствам, не погашенным в срок, установленный в заключенном  договоре, в корреспонденции со счетами  по учету кредитов и иных размещенных  средств, предоставленных 
кредитным организациям, банкам-нерезидентам и юридическим лицам.[8, с. 107] 
По кредиту счетов отражаются:

- суммы  погашенной просроченной задолженности  по предоставленным кредитам  и иным размещенным средствам  в корреспонденции с корреспондентскими  счетами и счетами заемщиков;

- суммы  просроченной задолженности, списанные  за счет резервов на возможные  потери по кредитам и иным  размещенным средствам и за  счет других источников, в корреспонденции  с этими счетами.

Аналитический учет ведется на лицевых счетах по каждому заемщику и заключенному договору.

При возникновении  задолженности по ссуде ответственный  исполнитель выписывает мемориальный ордер в двух экземплярах. 
Первый экземпляр используется для совершения проводок по лицевым счетам и помещается в документы дня. Второй экземпляр передается клиенту с выпиской из его счета.

В бухгалтерском  учете списание не погашенной в срок задолженности отражается записью: 

Дт счета  по учету просроченных кредитов (324, 458)

Кт счета  по учету выданных кредитов.

При погашении  просроченной задолженности в учете  делается запись:

Дт 30102 "Корреспондентские  счета кредитных организаций  в Банке России", или 20202 "Касса  кредитных организаций", или расчетный  счет заемщикаКт счета по учету просроченных кредитов.

В банке  заемщика просроченная задолженность  по полученным межбанковским кредитам отражается на пассивном счете 317 "Просроченная задолженность по полученным межбанковским  кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам".

По кредиту  счетов второго порядка отражаются суммы просроченной задолженности  по кредитам и иным привлеченным средствам, полученным от Банка России, кредитных  организаций и банков-нерезидентов.

По дебету счетов второго порядка отражаются:

- суммы  погашенной просроченной задолженности  по межбанковским кредитам и  иным привлеченным средствам  в корреспонденции с корреспондентскими  счетами; 

- суммы,  списанные в установленном порядке.  Порядок списания определяется  законодательством Российской Федерации,  а также нормативными актами  Банка России.

Аналитический учет осуществляется в разрезе кредиторов по каждому заключенному договору. [7, с. 99]

В банке-заемщике своевременно непогашенный кредит списывается  на счета по учету просроченных кредитов следующей записью:

Дт счета  по учету полученных кредитов (312, 313, 314)

Кт 317 "Просроченная задолженность по полученным межбанковским  кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам".

При погашении  просроченной задолженности по межбанковскому кредиту: полученному от банка-резидента

Дт 31702 "Просроченная задолженность по полученным межбанковским  кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам, полученным от кредитной  организации"113

Кт 30102 "Корреспондентские  счета кредитных организаций  в Банке России" или 30110 "Корреспондентские  счета в кредитных организациях-корреспондентах";

полученному от банка-нерезидента

Дт 31703 "Просроченная задолженность по полученным межбанковским  кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам, полученным от банков-нерезидентов"

Кт 30112 "Корреспондентские  счета банков-нерезидентов в СКВ" или

Кт 30111 "Корреспондентские  счета банков-нерезидентов в рублях".

Процентная  ставка является предметом коммерческой сделки. Она фиксируется в кредитном  договоре.

Размер  процентной ставки зависит от множества  факторов, в том числе инфляционного  обеспечения. При начислении процентов  количество дней в месяце условно  принимается равным 30, а в году - 360. В месяцах, имеющих 31 день, 31 число в расчет не принимается, а в феврале остаток 
повторяется столько раз, сколько дней не достает до 30. Проценты начисляются в предусмотренном договором размере и в указанные в нем сроки. Начисление процентов и взыскание авансом в момент выдачи кредита не допускается.

В аналитическом  учете банков открываются отдельные  лицевые счета по каждому владельцу  счета для начисления процентов. 
Лицевые счета открываются по объектам (шифрам кредита), по срокам пользования кредитом и по размеру процентных ставок.

Лицевые счета по депозитам открываются  только по срокам хранения и размеру  процентных ставок. В договорах банка  и клиента оговариваются все  вопросы о начислении процентов. Устанавливаются их размер, порядок, периодичность и сроки начисления, а также порядок их 
взыскания.[6, с. 209]

Проценты  по вкладам граждан начисляются  в следующих случаях:

- в каждый  первый рабочий день нового  года;

- если  вклад выплачивается полностью;

- клиент  переоформляет вкладную книжку.

При первом платеже по погашению ссуды должны уплачиваться проценты, начисленные  со дня выдачи ссуды по день первого  погашения платежа. Если вносится сумма, недостаточная для 
погашения долга вместе с процентами, то в первую очередь предусматривается уплата начисленных процентов. 
Начисленные проценты по ссудам должны быть отражены по балансу банка в том же периоде, за который они начислены.

Проценты  по ссудам, выданным индивидуальным заемщикам, начисляются и взыскиваются при  поступлении от них платежей в  уплату долга.

Если  индивидуальный заемщик получил  ссуду через организацию, то проценты по ней начисляются и погашаются с расчетных счетов организации.

Порядок начисления процентов и погашение  ссуды должны быть предусмотрены  в договоре.

Бухгалтерские операции банка по получению процентов  по размещенным денежным средствам  осуществляются на основании распоряжения (внутреннего документа банка) соответствующего структурного подразделения банка - бухгалтерии, подписанного 
уполномоченным должностным лицом банка.

В распоряжении указываются номер и дата соответствующего договора, наименование владельца банковского  счета (клиента-вкладчика/клиента-заемщика), вид кредита (займа), вид и 
размер процентной ставки, способ получения процентов.

Получение процентов по размещенным денежным средствам осуществляется в денежной форме: юридическими лицами только в  безналичном порядке, а физическими  лицами в безналичном порядке  и наличными денежными средствами без ограничения суммы на основании 
приходных кассовых ордеров.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 
 

4. Организация кассовой работы. Учет и документооборот по операциям с наличными деньгами.

Кассовое обслуживание является одной из важнейших функций банков. В кругообороте наличных денег, обеспечивающих товарообмен, банк является исходным и  конечным пунктом движения денег. В  сферу обращения наличные деньги попадают из банка в форме выплаты  заработной платы и для других расчетов наличными и в виде выручки  возвращаются в банк. Товарообмен  может обозначать конкретных субъектов-участников:[5, с. 113]

1) предприятия, не имеющие  постоянной выручки наличными;

2) предприятия, имеющие  постоянную налично-денежную выручку;

3) банки.

Первые из них объективно нуждаются в наличных деньгах  для осуществления платежей, производимых за наличный расчет: оплата труда, командировочные  расходы, хозяйственные расходы  и т.д. У двух первых возникает  потребность в переводе выручки  в безналичную форму для осуществления  платежей с расчетных счетов, хранения и учете выручки в банке.

Роль банка с этих позиций  можно определить как посредника: удовлетворяет потребность в  наличных деньгах предприятий, не имеющих  постоянной наличности; организует хранение, пересчет и зачисления на счета выручки  предприятий, осуществляющих свою деятельность за наличные рубли. Но сфера денежного  обращения в силу объективных  экономических законов подлежит регулированию и жесткой регламентации  со стороны государства.

Операции по зачислению денежной выручки на счета в банке и  выдаче наличных средств на различные  цели в банковской практике определены как кассовые операции и бывают приходные  и расходные. Сумма собственной  потребности определяется предприятием самостоятельно. После утверждения  банк является кассовым нормативом - нормой расходования наличных денег из выручки  данного предприятия. Лимит остатка  кассы и норма расходования наличных денег из выручки - кассовые нормативы, позволяющие рационально организовывать денежное обращение, исключить встречные перевозки, обеспечить своевременность расчетов наличными. Соблюдение требований «двойной записи по счетам» достигается разнохарактерностью счетов, участвующих в бухгалтерских проводках по зачислению выручки на счет Дт касса - Кт расчетный счет клиента. В списки предприятий, имеющих постоянную денежную выручку наличными, лидируют торговля, зрелищные предприятия и т.д. Получить наличные деньги в банке может любое юридическое или физическое лицо, клиенты банка, если на их счете имеется требуемая сумма. Наличие остатка на счете клиента - обязательное условие расходно-кассовых операций. Основным принципом организации денежного оборота является целевое использование наличных денежных средств. Соблюдение этого принципа находит отражение в обязательном сообщении клиента о направлении получаемой суммы в банк. В последнем он проверяет достоверность данного сообщения. О цели получения наличных денег органы сообщают в денежном чеке. Наибольшую часть расходных операций банка составляют выдача средств на заработную плату и прочие виды оплаты труда. Заработная плата - срочный платеж, то есть выдается по сроку, определенному администрацией предприятия по согласованию с банком. Одновременно с получением заработной платы производится перечисление налогов и других удержаний из заработной платы.

Структура расходных и  приходных кассовых операций банка  фиксируется в банковской ведомости  «Учет кассовых операций». Такая  ведомость ведется всеми банками. Центральным Банком РФ установлена  пятидневная отчетность по этой ведомости, что позволяет ему определить эмиссионный результат и выработать эмиссионную политику в дальнейшем. Центральный Банк и расчетно-кассовый центр также осуществляет кассовое обслуживание. Не применительно к  расчетно-кассовому центру Центрального Банка речь может идти об эмиссионно-кассовом обслуживании и эмиссионно-кассовых операциях. Отличительной особенностью формирования кассовых результатов расчетно-кассового центра является возможность привлечения денежных средств из денежных хранилищ - резервных фондов, что представляет собой не просто возврат денег в обращение за счет выручки, а привлечение дополнительных денежных ресурсов, то есть эмиссию. Недостаток кассовых ресурсов расчетно-кассового центра пополняется только за счет перечисления средств из резервных фондов «подкрепления кассы расчетно-кассового центра» по специальному разрешению Центрального Банка РФ.[8, с. 196]

Наличные деньги сдаются  в дневные и вечерние кассы  банка инкассаторами и в объединенные кассы при предприятиях государственного комитета связи России для перечисления на счета банка на основе договора, заключенного клиентом с банком.

Текущий контроль ведется  по контрольным ведомостям по кассовому  учету, а последующий - в ходе проверок банком соблюдения предприятиями «Требования  о порядке ведения кассовых операций».

В соответствии с указом Президента Российской Федерации от 25.05.1994 г.№1006 «Об осуществлении комплексных  мер по своевременному и полному  внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» при несоблюдении условий работы с денежной наличностью, а также несоблюдении порядка  ведения кассовых операций в Российской Федерации предприятиями, органы применяют  следующие меры финансовой ответственности:

1. За осуществление расчетов  наличными деньгами с другими  предприятиями сверх установленного  лимита - штраф в двухкратном размере суммы платежа.

2. За неоприходование в кассу денежной наличности - штраф в трехкратном размере неоприходованной суммы.

3. За несоблюдение действующих  условий хранения свободных денежных  средств, нахождение в кассах  наличных денег сверх установленных лимитов - штраф в трехкратном размере сверхлимитной кассовой наличности.

На руководителей предприятий, допустивших указанные нарушения, налагаются административные штрафы в 50-кратном размере установленной  законодательством РФ минимальной  оплаты труда.