Экономическая природа прибыли: сущность, источники и условия максимизации

- изъятия - освобождения  от налогообложения прибыли, полученной  от отдельных видов деятельности (как правило, признанной законодателем  приоритетной для государства  или территории нахождения (осуществления деятельности) налогоплательщика). Например, освобождение от налогообложения прибыли при производстве продуктов детского питания, продукции традиционных народных промыслов;

- скидки - уменьшение  сумм налогооблагаемой прибыли  на суммы затрат по определенным законодателем направлениям. Они стимулируют не осуществление деятельности в той или иной сфере, а направление полученных средств на цели, определенные законодателем как приоритетные. Напр., уменьшение налогооблагаемой базы на сумму осуществляемых плательщиком капитальных вложений;

- снижение ставки налога. Условием уменьшения суммы или  ставки налога на прибыль является  выполнение особых требований, предъявляемых  к предприятию, масштабу или  сфере деятельности налогоплательщика,  составу его участников и т.д. Например, на 100% уменьшается сумма налога на прибыль для общественных организаций инвалидов.

Национально-государственных  и административно-территориальных  образований помимо льгот, предусмотренных  Законом, предоставлено право устанавливать  для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы в пределах сумм налоговых платежей, направляемых согласно законодательству РФ в их бюджеты, льготы можно разделить также по источнику.

По источнику различаются  федеральные (общегосударственные) льготы и льготы, предоставляемые субъектами федерации (региональные).

Если первые распространяются на всю прибыль, с которой подлежи! уплате налог, вис зависимости от того, какому бюджету предназначаются  налоговые платежи, то вторые имеют  значение только в пределах налоговых платежей, направляемых в бюджеты соответствующих формирований. В настоящей статье мы рассмотрим только федеральные льготы. Для уточнения порядка предоставления региональных льгот налогоплательщикам необходимо обращаться к местным нормативным актам.

Можно выделить льготы, предоставляемые  под условием. Если налогоплательщик нарушает условие предоставления такой  льготы, то при расчете налога за период, в котором допущено нарушение, должен быть проведен перерасчет налога так, как если бы льгота никогда не была предоставлена. Например, если имущество, в связи с приобретением которого была использована скидка, продается рапсе, чем через два года, то налоговая база в году такой продажи увеличивается па сумму использованной скидки.

Налогоплательщику при анализе возможности применения той или иной льготы особое внимание следует обращать на то, что большинство льгот, установленных законодательством, могут быть лимитированы. Если предприятие имеет виды деятельности, прибыль от которых облагается налогом по разным ставкам (например, полученная от строительства и посреднических операций и сделок), то льготы по налогу на прибыль распределяются пропорционально выручке, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг).

 

 

3.3 Проблемы  совершенствования законодательной  базы по налогообложению прибыли  российских предприятий и пути  их решения.

 

Главная проблема, возникающая  при налогообложении прибыли, это  не размер ставки, а порядок определения  налогооблагаемой базы.

В сложившихся экономических  условиях предприятия часто вынуждены  реализовывать свою продукцию по цене не выше фактической себестоимости. Действующее налоговое законодательство не запрещает проводить эту операцию. Но если в бухгалтерском учете  выручка для определения финансового результата отражается в фактически полученных суммах, то для целей налогообложения выручка может отражаться по-разному. Таким образом, особую важность приобретает определение рыночной цены.

Тема рыночных цен  на продукцию (работы, услуги) одна из наименее методически проработанных тем в нормативных актах по налогообложению. Слабым местом порядка определения рыночной цены для целей налогообложения реализации продукции по ценам не выше себестоимости является отсутствие нормативно-правового акта, в котором был бы конкретно изложен приемлемый, универсальный метод определения рыночной цены продукции, одинаково обязательный как для предприятий, так и для налоговых органов. Разработать такой универсальный метод не только чрезвычайно трудно, но и вряд ли возможно, если от метода требуется, чтобы он мог быть одновременно пригоден для разных видов производств. Но если не всегда можно определить для целей налогообложения рыночную цену продукции в строгом соответствии с нормативно-правовыми актами, то еще труднее определить таким образом рыночную пену для целей налогообложения применительно к работе или услуге. Практически возможно определение рыночных цен только на элементарные работы и услуги, состоящие из минимального количества операций, и на широко распространенные, состоящие из однотипных, повторяющихся операций. Определить же рыночную цену работы или услуги, носящей индивидуальный характер, практически невозможно. Именно этими трудностями объясняется то, что в нормативных актах только формулируется понятие рыночной цены и указываются основные принципы ее определения, но не дается конкретный метод ее определения.

Все вышеизложенное свидетельствует  о том, что простота и доступность  восприятия налога на прибыль в данном случае не соблюдается. Налогоплательщик вынужден прилагать время и средства на определение рыночных цен и аналогичной продукции (привлечение оценщиков для этих целей).

Основное направление  эволюции российского законодательства по налогу на прибыль в целом совпадало  с аналогичными реформами в других странах. Однако, принципиальное отличие  реформирования российской системы  налогообложения прибыли от западной модели состоит в расширении налогооблагаемой базы за счет включения в нее новых объектов обложения и ограничения льгот и скидок. Ограничение размера совокупности применяемых льгот не более 50% налогооблагаемой прибыли, не говоря уже о частных ограничениях (по вычету убытков, на капитальные вложения).

Особенностью льготного  налогообложения в России является то, что выступая федеральным налогом, по части, зачисляемой в бюджеты  субъектов Российской Федерации, органы законодательной власти этих субъектов  могут устанавливать свои льготы, перечень которых достаточно широк. Однако, экономическая целесообразность некоторых льгот, вводимых субъектами Федерации, весьма сомнительна.

Льготы можно рассматривать  как самый нестабильный элемент  налоговой системы, они постоянно  изменяются, пересматриваются, отменяются, сокращаются и т.д.

Основное направление  эволюции российского законодательства по налогу на прибыль в целом совпадало  с аналогичными реформами в других странах. Однако, принципиальное отличие  реформирования российской системы налогообложения прибыли от западной модели состоит в расширении налогооблагаемой базы за счет включения в нее новых объектов обложения и ограничения льгот и скидок. Ограничение размера совокупности применяемых льгот не более 50% налогооблагаемой прибыли, не говоря уже о частных ограничениях (по вычету убытков, на капитальные вложения).

Особенностью льготного  налогообложения в России является то, что выступая федеральным налогом, по части, зачисляемой в бюджеты  субъектов Российской Федерации, органы законодательной власти этих субъектов могут устанавливать свои льготы, перечень которых достаточно широк. Однако, экономическая целесообразность некоторых льгот, вводимых субъектами Федерации, весьма сомнительна.

Льготы можно рассматривать  как самый нестабильный элемент налоговой системы, они постоянно изменяются, пересматриваются, отменяются, сокращаются и т.д.

Во многих странах  западной Ввропы налоговые льготы считаются  более эффективным средством  поддержки предприятий, чем бюджетные  субсидии. Существует мнение, что налоговые стимулы не способны оказать решающего воздействия на развитие инвестиций, но, несмотря на это они оказывают определяющее воздействие на макроэкономический климат в стране. Экономическую значимость льгот можно подтвердить размерами той доли прибыли, которая посредством льготного налогообложения остается у предприятий 18,6% налогооблагаемой прибыли. При этом большую долю в этой сумме составляют средства, использованные на долгосрочные инвестиции 11,1%.

Существуют сторонники и пртивники налоговых льгот. Процесс сокращения налоговых льгот, в особенности носящих индивидуальный характер в целом позитивное явление. Но он не должен свести к полной ликвидации льгот как элемент налога.

Среди наиболее значимых по содержанию выступают льготы по 
капитальным вложениям, которые можно разделить на две группы: для 
отраслей сферы материального производства освобождается от налогообложения прибыль, например на финансирование капитальных вложений производственного назначения с целью развития собственной производственной базы; и на финансирование жилищного строительства. В отличие от предыдущей льготы последняя распространяется на все предприятия. Однако, эти льготы имеют ограничения они предоставляются только при условии полного использования предприятием сумм начисленного износа на последнюю отчетную дату. Существующие ограничения в части их применения значительно усложняют расчеты налогооблагаемой прибыли. При реализации или безвозмездной передаче (в течение двух лет со дня получения льготы) основных средств и объектов, при приобретении которых предприятие получило укачанные льготы по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль увеличивается на остаточную стоимость этих основных средств в пределах сумм предоставленных льгот.

Вопрос об упразднении  или сохранении этой льготы очень важен. В настоящее время она не выполняет той роли, которая на нее возложена, по причине сильной размытости и неконкретности. В определенной мере она дает возможность налогоплательщику уходить от налогообложения. Основная цель, с которой была введена эта льгота стимулирование инвестиций в реальный сектор экономики. Но при этом механизме, который предусмотрен действующим законодательством, эффективность использования предприятием данной льготы крайне низкая.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

По результатам проведенного исследования можно сделать, следующие выводы:

1. Прибыль является  основным источником собственных  средств фирмы. С одной стороны,  прибыль рассматривается как  результат деятельности фирмы,  с другой, как основа дальнейшего  развития. Для страны прибыль фирм означает наполняемость доходной части бюджета, возможность решения социальных проблем страны или региона. Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.

2. Основной целью предпринимательской  деятельности предприятий стало  получение прибыли, которая служит  важнейшим источником и предпосылкой  приращения капитала, роста доходов  предприятия и его собственников.  Этой цели можно достигнуть  лишь при оптимальной организации финансов на предприятиях, позволяющей не только укрепить их финансовое положение и конкурентоспособность, но и обеспечить финансовую стабилизацию в стране.

З. Для повышения эффективности  работы предприятия первостепенное значение имеет выявление резервов увеличения объемов производства и реализации, снижения себестоимости продукции (работ, услуг), роста прибыли. К факторам, необходимым для определения основных направлений поиска резервов увеличения прибыли относятся природные условия, государственное регулирование цен, тарифов и др. (внешние факторы); изменение объема средств и предметов труда, финансовых ресурсов (внутренние производственные экстенсивные факторы); повышение производительности оборудования и его качества, ускорение оборачиваемости оборотных средств и др.(интенсивные); снабженчсско-сбытовая деятельность, природоохранная деятельность и др. ( внепроизводственные факторы).

4. Важной проблемой  российской налоговой политики  на современном этапе является  рост собираемости налогов. Тем  не менее, право предприятия на законное уменьшение своих налоговых выплат является неотъемлемой гарантией частной собственности. Это тем более важно, т.к. в ряде случаев наблюдается тенденция со стороны налоговых органов рассматривать легальное уменьшение налоговых обязательств предприятия как "уклонение от уплаты налогов".

5. Эффективность налогового  регулирования предпринимательской  деятельности с помощью налога  на прибыль напрямую связана  со стабильностью налоговой ставки  и налоговой системы вообще. Нарушение стабильности налогообложения стало одним из важнейших факторов сужения предпринимательства в производственной сфере и перетекания капитала в сферу непроизводственной деятельности, где переложение прямых налогов на потребителя с помощью увеличения цен осуществляется проще. Налоговая система в целом и система налогообложения прибыли в частности должна быть гибкой и активно реагировать на конъюнктурные изменения в экономике.

6. Одна из важнейших  перспективных задач совершенствования  системы налогообложения прибыли это ослабление ее фискальной направленности, либерализация при повышении четкости и ясности налогового законодательства, ликвидация многочисловой и противоречивой нормативной базы, сложных и неопределенных налоговых процедур. Реформирование налогообложения прибыли, как и налоговой системы в целом, должно опираться только на воспроизводственный принцип, налог должен стимулировать рост производства, его пропорциональность, повышение производительности труда. Сочетание интересов государства и производителя, целостная активно действующая система регуляторов экономики, формирующая цели и выбор стратегии, методы и средства хозяйственной деятельности каждого предприятия.