Анализ изменения структуры персонала и оплаты труда на предприятии ООО «ИРБИС»

 

5. Оплата больничного листа (временной нетрудоспособности)

Первые два дня болезни работнику оплачивает предприятие. Остальные дни оплачивает Фонд социального страхования. Пособия, которые выдаются в связи с производственной травмой или профзаболеванием, выдаются из ФСС.

Необходимо особо подчеркнуть, что оплата больничного листа является государственным пособием. А значит, пособия за первые два дня болезни единым социальным налогом не облагаются. Не начисляются на них и взносы на страхование от несчастных случаев.

Оплата по больничному листу производится исходя из среднедневного заработка. Он, в свою очередь, исчисляется от начисленной зарплаты за отработанный на фирме год, который предшествовал болезни. Если сотрудник отработал меньше этого срока, рассчитывать пособие нужно исходя из фактически начисленных ему сумм.

Последовательность расчета оплаты по больничному листу в общих чертах выглядит так. Сначала определяют среднедневной заработок сотрудника за расчетный период. Затем корректируют его с учетом трудового стажа работника (умножают либо на 1, либо на 0,8, либо на 0,6). После этого уже рассчитывают размер пособия: скорректированный среднедневной заработок умножают на количество дней болезни.

 Расчета пособия по временной нетрудоспособности.

Работница ООО «ИРБИС» А.М. Капустина имеет трудовой стаж 4 года. С 10 по 23 января 2012 г. (12 рабочих дней) она болела. 

Расчетный период: сентябрь 2011 г. - январь 2012 г. Количество отработанных дней за период – 250, сумма фактического заработка за расчетный период составила 21094.93 руб.

Тогда сумма ее среднедневного заработка составит

21094,93 : 250 = 84,38 руб.

Непрерывный трудовой стаж работницы позволяет оплатить ей 60 % больничного листа. Бухгалтер выплатила Капустиной 607,54 руб. (84,38 . 0,6 . 12). ЕСН с этой выплаты не начислялся. За счет предприятия сумма больничного составила 101,26 руб. (84,38 . 0,6 . 2); за счет ФСС – 506,28 руб. (84,38 . 0,6 .10)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6. Расчет отпускных

Поправки в Трудовой кодекс РФ, которые 6 октября 2006 г. вступили в силу, в числе прочего затронули порядок расчета отпускных выплат. Наиболее важные изменения, непосредственно влияющие на размер отпускных, связаны с увеличением расчетного периода с 3 до 12 календарных месяцев.

При этом следует обратить внимание, что в ч. 6 ст. 139 Трудового кодекса РФ отмечается, что фирма вправе предусмотреть и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников. Однако, если организация установит свой расчетный период, отличный от 12 календарных месяцев, это не облегчит расчеты бухгалтера, а только усложнит их. Дело в том, что

придется дважды рассчитывать средний заработок (за 12 месяцев и за установленный на фирме расчетный период) и сопоставлять результаты. Между тем отпускные выплаты, рассчитанные исходя из годового заработка, как правило, выше, чем исчисленные с учетом выплат, например, за те же три месяца.

Еще одно новшество связано со снижением размера среднемесячного числа календарных дней (с 29,6 до 29,4). Оно носит во многом технический характер и призвано прежде всего уточнить этот коэффициент в связи с увеличением количества нерабочих праздничных дней. Впрочем, такое "техническое" новшество приведет к небольшому, но все же увеличению размера отпускных.

Отметим, что точно такие же изменения коснулись и порядка расчета компенсаций за неиспользованный отпуск. 

"Неполный" расчетный период порядок расчета отпускных зависит от того, полностью ли отработан расчетный период. Если в него входят все 12 полных календарных месяцев, отпускные рассчитываются по формуле:

О = ЗП : 12 мес. : 29,4 дн. · Д ,

где О – сумма отпускных;

  ЗП – сумма начислений работнику за расчетный период;

  Д – количество календарных  дней отпуска.

Однако такая ситуация будет, скорее, редкостью. В течение 12 месяцев сотрудник мог быть в отпуске, болеть, не работать из-за простоя или находиться в командировке. Это время исключается из расчетного периода (п. 4 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. № 213 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы"). Начисления за эти периоды также не учитываются при расчете отпускных. Перечень наиболее распространенных выплат как включаемых, так и не включаемых в заработок сотрудника при исчислении отпускных представлен

в табл. 3.6.

Если расчетный период отработан не полностью, для определения отпускных сначала необходимо посчитать количество календарных дней, приходящихся на время, фактически отработанное в расчетном периоде:

К = 29,4 дн. · М + Д1 · 1,4 + Д2 · 1,4 …,

где К – количество календарных дней;

  М – количество полностью отработанных  месяцев в расчетном периоде;

  Д1, Д2… – количество отработанных  дней в "неполных" месяцах.

Отпускные рассчитываются по следующей формуле:

О = ЗП : К · Д ,

где О – сумма отпускных;

  ЗП – сумма начислений работнику  за расчетный период;

  К – количество календарных  дней;

  Д – количество календарных  дней отпуска.

 

Таблица 3.5 Выплаты при учете отпускных

Выплаты, учитываемые при расчете отпускных

Выплаты, не учитываемые при расчете отпускных

– заработная плата всех видов; – надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам); – выплаты, связанные с условиями труда, в том числе повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах во вредных и (или) опасных условиях труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы; – премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет; – авторские гонорары сотрудников, которые состоят в списочном составе редакции СМИ; – другие начисления, которые предусмотрены системой оплаты труда на предприятии

– отпускные; – пособия по временной нетрудоспособности или по беременности и родам; – оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми- инвалидами и инвалидами с детства; – разовые премии, выплаченные работникам к праздничным дням, юбилейным датам, а также другие подобные премии разового характера; – начисления за время простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и сотрудника; – выплаты, полученные не в качестве вознаграждения за труд (дивиденды, проценты по вкладам, страховые выплаты, материальная помощь, кредиты и т.д.)

 

Ст. 125 Трудового кодекса РФ позволяет разделять отпуск на части, но при этом одна из них не должна быть меньше 14 календарных дней.

Работнице ООО "ИРБИС" В.С. Тихончук установлен оклад в размере 20000 руб. в месяц. С 16 октября 2011 г. ей предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Расчетный период – с 1 октября 2007 г. по 30 сентября 2008 г.

При этом работница:

– в феврале болела, отработала 10 рабочих дней, и заработок за этот месяц у нее составил 16000 руб.;

– в марте три рабочих дня не трудилась из-за простоя и отработала соответственно 19 рабочих дней, а заработок составил 19000 руб.;

  – в июле была в отпуске, отработала 1 день, а заработок составил 1000 руб.; 

– в сентябре брала 10 дней отпуска без сохранения заработной платы, отработала 11 рабочих дней, а заработок составил 15000 руб.

Для удобства исходные данные сведем в табл. 3.6.

 

Месяц расчетного периода	Фактическое количество рабочих дней в расчете на пятидневную рабочую неделю	Заработок, руб.	Расчетное количество календарных дней в не- полностью отработанных месяцах (графа 2 х 1,4)
1	2	3	4
2011 г. Октябрь Ноябрь Декабрь 2012 г. Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Всего	21 21 22   16 12 19 20 21 21 1 23 11	20000 20000 20000   6000 16000 19000 6000 20000 20000 1000 20000 15000 183000	22.4 16.8 26.6 28     1.4   15.4 110,6

 

Поскольку восемь месяцев В.С. Тихончук отработано полностью, следовательно, количество дней, которое необходимо принять в расчет, составит

8 мес. · 29,4 дн. + 110,6 дн. = 345,8 дн.

Тогда средняя заработная плата, сохраняемая на период отпуска, будет рассчитана так:

183000 руб. : 295,4 дн. · 28 дн. = 17345 руб.

Если в расчетном периоде выплачивались премии, то порядок учета премий и вознаграждений при расчете среднего заработка определяется по п. 14 Положения. Для наглядности представим его в виде табл. 3.7.

Если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии и вознаграждения учитываются пропорционально отработанному времени. Исключение – ежемесячные премии, выплачиваемые вместе с заработной платой за данный месяц. Они учитываются полностью.

  Таблица 3.7

Вид премий при расчете среднего заработка

Вид премии	В какой сумме включается в расчет среднего заработка
Ежемесячные премии и вознаграждения	Такие выплаты учитываются не более одной премии в месяц, полученной за одни и те же показатели
Премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц	Такие премии учитываются в раз- мере месячной части за каждый месяц расчетного периода
Вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год	Годовые премии учитываются в размере 1/12 части за каждый месяц расчетного периода

 

Еще один нюанс. Если период, за который выплачивается годовая премия, не совпадает с расчетным (а так, как правило, и бывает), она все равно учитывается при расчете среднего заработка в полном объеме. При условии, конечно, что расчетный период отработан полностью. Об этом говорит Письмо Минздравсоцразвития России от 30 августа 2007 г. № 5139-17.

НДФЛ с граждан взимают только путем удержания сумм налога из их дохода. Его уплата за счет средств организаций не допускается.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания:

– долг за работником;

– ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в меж-

расчетный период;

– погашение задолженности по подотчетным суммам;

– квартплата (по спискам, представленным в ЖКО предприятием);

– за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях;

– за ущерб, нанесенный производству;

– за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей;

– за брак; 

– денежные начеты;

– за товары, купленные в кредит;

– подписная плата за периодические издания;

– перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи;

– перечисления в филиалы Сберегательного банка.

Из начисленной работникам заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и удержания по инициативе организации.

Также стоит сказать о налоговых вычетах с 2005 г. Они увеличились с 400 до 600 руб. на каждого ребенка, с 1000 до 1200 руб. для матерей-одиночек. Немаловажно и то, что налог на доходы физических лиц стал фиксированным (установленная ставка налога – 13 %) для любого физического лица, получающего заработную плату, что в первый же год увеличило налоговые платежи в бюджет.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

7. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЛАТЫ ТРУДА

7.1. Отчисления с фонда оплаты труда

Работодатель платит за каждого работника единый социальный налог.

Глава 24 Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующая порядок уплаты ЕСН, введена с 1 января 2001 г. Контролирующая функция по начислению и уплате этого налога отведена Федеральной налоговой службе, а распределительная функция возложена на Фонд социального страхования РФ, Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) и Пенсионный фонд.

Максимальная ставка ЕСН составляет 26 %. Следует отметить, что налогоплательщики обязаны уплачивать ЕСН по ставкам, установленным в зависимости от величины налоговой базы на каждого работника без каких-либо ограничений. В аналогичном порядке применяются тарифы на обязательное пенсионное страхование. Организация, которая не применяет регрессивную шкалу ЕСН, занижает базу по налогу на прибыль, а значит, может быть привлечена к ответственности за неполную уплату сумм налога. Об этом напоминает Федеральная налоговая служба в письме от 01.02.05 № ММ-6-05/72@.

При применении абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ налогоплательщикам следует иметь в виду, что сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

С 1 января 2005 г. она исчисляется по ставке 20 % и 15,8 % для соответствующих типов налогоплательщиков.

Сумма начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование подлежит вычету из суммы начисленного за тот же период единого социального налога в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет.

Предприятие от фонда заработной платы отчисляет ЕСН в следующие внебюджетные фонды исходя из налоговой базы каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года.

Сумма ЕСН исчисляется как соответствующая тарифной ставке процентная доля налоговой базы отдельно в федеральный бюджет и в каждый фонд.

Поскольку налогооблагаемая база как в 2011, так и в 2012 гг. превышает 280 000 руб., то расчет единого социального налога согласно Налоговому кодексу РФ производится следующим образом

 

7.2. Налогообложение физических лиц (НДФЛ)

В состав совокупного дохода включаются доходы, полученные наличным или безналичным путем (то есть в порядке перевода на счет гражданина). Удержанный подоходный налог перечисляется в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных средств на оплату труда.

Объектом налогообложения является полученный работником в ООО "ИРБИС" с начала календарного года совокупный доход, уменьшенный на стандартные налоговые вычеты, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.