Анализ себестоимости выпускаемой продукции в ФБУ ИК-8 ГУ ФСИН России по Республике Башкортостан

С_пл =  А_пл / VВП_пл + b_пл = 6 912 000 / 5760 + 2800 = 4000 руб.,

С_усл1 =  А_пл / VВП_ф + b_пл = 6 912 000 / 5040 + 2800 = 4171,4 руб.,

С_усл2 =  А_ф / VВП_ф + b_пл = 7 056 000 / 5040 + 2800 = 4200 руб.,

С_ф =  А_ф / VВП_ф + b_ф = 7 056 000 / 5040 + 3100 = 4500 руб.

Таблица 2.7

Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделия А

Показатель	2006 г.	2007 г.	Отклонение от плана
Объем производства, тыс. руб.	5760	5040	-720
Сумма постоянных затрат, тыс. руб.	6912	7056	+144
Сумма переменных затрат на единицу продукции, руб.	2800	3100	+300
Себестоимость, руб.	4000	4500	+500

Общее изменение себестоимости  единицы продукции составляет:

∆С_общ = С_ф – С_пл = 4500 – 4000 = +500 руб.,

в том числе за счет изменения

а) объема производства продукции:

∆С_VВП = С_усл1 – С_пл = 4171,4 – 4000 = +171,4 руб.,

б) суммы постоянных затрат:

∆С_a = С_усл2 – С_усл1 = 4200 – 4171,4 = +28,6 руб.,

в) суммы удельных переменных затрат:

∆С_b = С_ф – С_усл2 = 4500 – 4200 = +300 руб.,

Аналогичные расчеты делают по каждому  виду продукции (табл. 2.8).

Таблица 2.8

Анализ себестоимости отдельных  видов продукции

Вид продук-ции	Объем выпуска продукции, тыс. руб.		Постоянные затраты, тыс. руб.		Переменные затраты  на единицу, руб.
		2006	2007	2006	2007	2006	2007
А В С D	5760 5600 2743 1920	5040 5544 3168 2688	6912 7840 6035 4078	7056 8981 6209 5392	2800 3600 3500 3750	3100 3500 3600 3744

 

Окончание табл. 2.8

Вид	Себестоимость единицы продукции, руб.				Изменение себестоимости, руб.
					общее	в том числе за счет
	2006	усл.1	усл.2	2007		УВП	А	Bi
А	4000	4171,4	4200	4500	+500	+171,4	+28,6	+300
В	5000	5014,0	5220	5120	+120	+14,0	+106,0	+100
С	5700	5400,0	5460	5560	-140	-300,0	+60,0	+100
D	5874	5270,0	5756	5750	-124	-604,0	+486,0	-6

 

Эта же модель может быть использована и для прогнозирование уровня себестоимости и финансовых результатов. Предположим, что в следующем году ожидается спад производства на 20% из-за отсутствия платежеспособного спроса на данную продукцию. Удельные переменные затраты остаются на том же уровне. Постоянные затраты есть возможность сократить только на 5%. При таких условиях себестоимость 1 туб продукции составит:

С = (7 056 000 х 0,95) / (5040 х 0,8) + 3100 = 6 703 200 / 4032 + 3100 =

= 4762,5 руб.

что на 262,5 руб. выше, чем в отчетном году.

Затем более детально изучают себестоимость единицы  продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми или данными за прошлые периоды (табл. 2.9).

Таблица 2.9

Анализ себестоимости изделия  А по статьям затрат

Статья  затрат	Затраты на единицу продукции, руб.			Структура затрат, %
	2006	2007	D	2007	2006	D
Сырье и материалы  Топлива и энергия Зарплата производственных рабочих	1440 450     775	1640 537     825	+200 +87     +50	36,00 11,25     19,38	36,44 11,93     18,33	+0,44 +0,68     -1,05

 

 

Окончание табл. 2.9

Статья затрат	Затраты на единицу продукции, руб.			Структура затрат, %
	2006	2007	D	2007	2006	D
Отчисления на социальные нужды	300	327	+27	7.50	7,27	-0,23
Расходы на содержание и  эксплуатацию оборудования	390	445	+55	9,75	9,89	+0,14
Общепроизводственные  расходы	270	260	-10	6,75	5,78	-0,97
Общехозяйственные расходы	225	236	+11	5,62	5,24	-0,38
Потери от брака	—	30	+30	—	0,68	+0,68
Прочие производственные расходы	75	90	+15	1,88	2,00	+0,12
Коммерческие расходы	75	110	+35	1,87	2,44	+0,57
Итого	4000	4500	500	100	100	-

 

Приведенные данные показывают, что  перерасход затрат произошел по всем статьям, за исключением общепроизводственных расходов. Особенно большой перерасход допущен по материальным затратам и энергии на технологические цели.

 

Глава 3. Пути снижения затрат на производство и

себестоимость продукции

 

 

Основными источниками  резервов снижения себестоимости промышленной продукции (Р↓С) являются [3, с. 69]:

1) увеличение объема  ее производства за счет более  полного использования производственной мощности предприятия (Р↑VВП);

2) сокращение затрат  на ее производство (Р↓3) за счет  повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.

Величина резервов может  быть определена по формуле:

Р ↓ С = С_в – С_ф = (З_ф - Р ↓ С + З_д) / (VВП_ф + Р ↑ VВП) – (З_ф / VВП_ф),       (3.1)

где С_в, С_ф – соответственно возможный и фактический уровень себестоимости изделия;

З_д – дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции.

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость изделий.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д.

Экономию затрат по оплате труда (P↓ЗП) в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать, умножив разность между трудоемкостью изделий до внедрения (УТЕ₀) и после внедрения (УТЕ₁) соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТ) и на количество планируемых к выпуску изделий (VВП_пл):

Р ↓ ЗП = (УТЕ₁ – УТЕ₀) х ОТ_пл х VВП_пл,       (3.2)

Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции (отчисления в фонд социальной защиты населения, фонд занятости, на содержание детских дошкольных учреждений, чрезвычайный налог и др.).

Резерв снижения материальных затрат (Р↓МЗ) на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других мероприятий можно определить следующим образом:

Р ↓ МЗ = (УР₁ – УР₀) х VВП_пл х Ц_пл,          (3.3)

где УР₀, УР₁ – расход материала на единицу продукции соответственно до и после внедрения инновационных мероприятий;

Ц_пл – плановые цены на материалы.

 

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду и  списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования (Р↓ОПФ) определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации (НА):

Р ↓ А = ∑( Р ↓ ОПФ₁ х НА_i),          (3.4)

Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.

Дополнительные затраты  на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому его виду. Это в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии и прочих переменных расходов, которые изменяются пропорционально объему производства продукции. Для установления их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции i-гo вида умножить на фактический уровень удельных переменных затрат:

З_д = Р ↑ VВП_i х b_iф ,                                             (3.5)

Например, фактический выпуск изделия А составляет 5040 тыс. руб., резерв его увеличения — 160 тыс. руб.; фактическая сумма затрат на производство всего выпуска — 22 680 тыс. руб.; резерв сокращения затрат по всем статьям — 816 тыс. руб.; дополнительные переменные затраты на освоение резерва увеличения производства продукции — 496 тыс. руб. (160 х 3,1 тыс. руб.). Отсюда резерв снижения себестоимости единицы продукции:

Р ↓ С = (22 680 – 816 + 496) / (5040 + 160) – 22 680 / 5040 = 4300 – 4 500 =

= - 200 руб.

Таким образом,  проведенный анализ показал, что затраты предприятия в 2007 году выше затрат 2006 года на 6216 тыс. руб. или на 8%. Перерасход произошел по всем видам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты уменьшилась.

Общая сумма затрат выше плановой на 6216 тыс. руб. (84 168 - 77 952), или +8%, в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства продукции и изменения ее структуры она возросла на 2688 тыс. руб. (80 640 - 77 952), а за счет роста себестоимости продукции — на 3528 тыс. руб. (84 168 - 80 640), или на 4,38%.

Основными источниками  резервов снижения себестоимости продукции являются:

1) увеличение объема  ее производства за счет более  полного использования производственной мощности предприятия;