Безубыточная работа производства

По мере выполнения заказов  и поступления готовых изделий  на склад должны осуществляться учетные  записи, отражающие увеличение остатка  на складе готовой продукции и  уменьшение незавершенного производства. Данные записи имеют следующий вид  ( при поступлении на склад продукции на 240000$):

Заметим, что в этом случае контрольному счету производственного  учета корреспондирует обычный  финансовый счет. Дело в том, что  в этот момент кончается учет позаказных затрат, хотя ведение индивидуальных позаказных счетов полезно и к  счету готовой продукции, так  как это облегчает определение  дохода от реализации того или иного  заказа. При реализации продукции  на 200000$ себестоимостью 180000$ делаются следующие  проводки:

В учетных записях, отражающих реализацию готовой продукции, снова  появится контрольный счет. В самом  деле, к счету дебиторов существует вспомогательная книга индивидуальные счета дебиторов.

На этом мы закончим описание метода отнесения расходов на индивидуальные заказы при позаказном учете затрат. Как мы видели, ключевым моментом данного  метода является ведение параллельного  учета на контрольных счетах и  по индивидуальным счетам, образующим вспомогательные книги к соответствующему контрольному счету. При помощи контрольного счета легко проверить правильность ведения учета в целом, ибо  остаток по контрольному счету должен равняться сальдо соответствующей  вспомогательной книги.

В некоторых случаях возникает  необходимость ведения полностью  раздельного учета по отдельным  заказам. Это может произойти  при работе фирмы над 2-3 достаточно крупными заказами или же при наличии  у фирмы множества почти непересекающихся заказов. В таком случае можно  рекомендовать ведение учета  по той же схеме с использованием учета по счетам, но по каждому заказу создается своя система контрольных  счетов, а общий управленческий учет фирмы представляет собой контрольные  счета, вспомогательные книги к  которым образуют соответствующие  контрольные счета по заказам. Также  возможно ведение позаказного учета  в раздельной форме. В рассмотренной  выше схеме финансовые счета и  счета производства объединялись в  одну общую систему учета. При  раздельной форме позаказного учета  финансовый учет и производственный учет ведутся параллельно и, тем  самым, дублируются. Это вызывает с  одной стороны усложнение системы  учета, но с другой стороны повышает ее устойчивость к ошибкам.

Перейдем к рассмотрению попроцессной системы калькуляции издержек производства.

Данная система применяется  для учета затрат по производству конечных продуктов деятельности фирмы  в том случае, когда производство представляет собой систему переходящих  друг в друга, но достаточно четко  разделенных между собой, производственных процессов. В течение каждого  из процессов на изделие переносится часть себестоимости готового изделия.

Внутри каждого процесса система учета затрат такая же как и при позаказной калькуляции. То есть определяются контрольные счета  и ведется учет по контрольным  счетам и вспомогательным книгам к ним. При этом данный учет становится несколько проще, чем при позаказной калькуляции, так как отпадает необходимость  отдельного учета себестоимости  для единичных заказов. С другой стороны, при попроцессном методе калькуляции себестоимости меняется классификация прямых и косвенных затрат, по сравнению с позаказным методом. Так, например, расходы на контроль процесса производства или амортизацию внутри одного подразделения будут считаться частью прямых затрат этого отдела при попроцессной калькуляции, поскольку они непосредственно относятся к направлению учета затрат, и будут относиться к косвенным затратам при позаказной калькуляции производства.

Однако, основное различие этих двух методов заключается в подходе к оценке продукции незавершенного производства. При позаказном методе учета данной проблемы вообще не существует. В самом деле, в процессе исполнения текущего заказа себестоимости применяемых материалов определены однозначно. Поэтому себестоимость готового изделия рассчитывается по имеющимся данным однозначно. Совсем не такая очевидная ситуация складывается при рассмотрении попроцессного метода калькуляции. Если мы будем рассматривать достаточно приближенную к реальности модель многопроцессного производства, в которой после каждого процесса незавершенная продукция попадает на промежуточный склад, то есть имеются некие буферы между отдельными процессами, то возникают как минимум два различных метода учета незавершенной продукции, хранящейся на промежуточных складах. Отличия этих методов заключаются в различии предположений относительно распределения начального запаса незавершенной продукции в рассматриваемый период.

Во-первых, можно допустить, что незавершенное производство на начало периода полностью вовлечено  в производство в текущий период и не может больше рассматриваться  отдельно (метод средней взвешенности).

Во-вторых, можно допустить, что незавершенное производство на начало периода - это первая группа единиц продукции, обработанных и законченных  в течение текущего месяца (метод FIFO).

Понять особенности двух данных методов поможет пример, взятый из [3].

Пусть компания осуществляет два процесса X и Y. Материалы закладываются  в начале процесса X, дополнительные материалы в ходе процесса Y, когда  процесс завершен на 70%. Стоимость  обработки добавляется равномерно в ходе обоих процессов. Единицы  готовой продукции передаются с  процесса X на процесс Y, а с процесса Y  - на склад готовой продукции. Данные за период производства:

Для начала необходимо рассчитать число единиц продукции, завершенных  обработкой в течение периода. Приведем расчеты для каждого процесса:

Метод средневзвешенной себестоимости. При этом методе оценка производится по каждой единице запасов путем  деления себестоимости полного  объема запасов в суммарном выражении  с учетом сальдо начального на общее  количество запасов и поступивших за месяц.

Метод FIFO базируется на предположении, что запасы используются в той  последовательности, в которой они  поступают на предприятие, это значит, что запасы, которые отпускаются  в производство, оцениваются по себестоимости  первых по времени поступления запасов. То есть по принципу «первым пришел, первым ушел».

Метод LIFO является противоположным  методу FIFO. Он базируется в последовательности обратной их поступлению на предприятие. Это значит, что запасы, которые  отпускаются в производство, оцениваются по себестоимости последних по времени поступления запасов, т.е. действует принцип «последним пришел, первым ушел».

Метод нормативных расходов базируется на применении норм расходов материалов на единицу продукции. Он удобен в машиностроении, мебельной, швейной, кожевенной, пищевой промышленности при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, с большим количеством деталей  и узлов. Условием применения этого  метода является постоянно пересматриваемые технологическим и плановым отделом  нормы расхода и разработка нормативных  калькуляций.

3.2. Ценовая политика фирмы.

Теперь мы приступаем к  детальному анализу второго аспекта  проблемы безубыточности фирмы - цен  реализации произведенной продукции. Если на себестоимость продукции  предприятие может влиять лишь в  очень небольших пределах, на самом  деле (как следует из п. 2 гибкость предприятия ограничена, как правило, разбросом цен на сырье, материалы, полуфабрикаты и рабочую силу, а также внутренними резервами  производства по снижению материалоемкости продукции), то цену реализации на свою продукцию предприятие может  устанавливать в практически  неограниченных пределах. Однако, возможность установления неограниченной цены не влечет за собой обязательств потребителя приобретать продукцию фирмы за названную ею цену. Таким образом, ценовая политика фирмы - суть решение дилеммы между высокой ценой реализации и большими объемами продаж. Попробуем рассмотреть различные варианты действия фирмы по установлению цен на реализуемую продукцию.

Первый, и самый простой  случай, заключается в том, что  наша фирма действует на рынке, близком  к современно конкурентному. Предположим, что мы рассматриваем средних  размеров оптовую фирму. В такой  ситуации размер доходов фирмы (в  нашем случае торговой надбавки и  комиссионных за дополнительные услуги) с достаточно большой точностью  определен рыночными условиями. То есть мы имеем дело с ценой, определенной внешними факторами, иначе говоря, фирма  в данной ситуации выступает как  Price Taken. Поэтому, еще при создании такой фирмы в расчете безубыточности необходимо учитывать фиксированную цену на продукцию фирмы. Как следствие, для повышения финансовой устойчивости и более надежных гарантий от убыточной деятельности необходим высокий уровень маржи безопасности. Единственное средство достичь этого - строгий контроль над уровнем издержек.

Для фирмы, которая не может  удержать свои издержки в рамках безубыточности, можно рекомендовать два выхода:

• расширить диапазон выпускаемых товаров или оказываемых услуг, например, за счет выпуска новых марок товаров, что позволит ослабить ценовое давление на фирму в занимаемой ею рыночной нише;
• диверсифицировать свою деятельность, то есть проникнуть на новые рынки.

Данные меры требуют дополнительных затрат, однако, чаще всего, бывает возможно осуществить требуемые инвестиции из имеющегося основного капитала фирмы, пока убытки от высоких издержек по основной деятельности не сведут капитал  фирмы к нулю. Влияние дополнительных инвестиций на издержки мы рассмотрим чуть ниже.

Несколько другая ситуация складывается в том случае, когда фирма имеет  возможность сама определять цену (в  пределах более широких, чем на рынках с почти совершенной конкуренцией). Если издержки фирмы лежат в пределах среднеотраслевых издержек, то наиболее предпочтительным является ценообразование по методу «издержки плюс». Суть этого метода заключается в том, что цена на продукцию фирмы устанавливается равной издержкам на ее производство плюс некоторый процент надбавки. Вопрос заключается в величине надбавки. С точки зрения безубыточности деятельности фирмы, этот процент есть ни что иное как маржа безопасности в чистом виде. Естественно, что чем выше маржа безопасности, тем более устойчиво финансовое положение фирмы (по крайней мере, в текущий момент). Согласно параграфу 1 этот процент должен быть снизу ограничен среднерыночным процентом на капитал фирмы плюс вознаграждение предпринимателю, и в долгосрочном периоде он должен был бы быть им равен. В краткосрочной же перспективе - надбавке на уровне, гарантирующем максимальную доходность от продаж. Следует подчеркнуть, что мы максимизируем доход, так как наличие положительного (по определению) процента надбавки само по себе гарантирует, что максимум дохода совпадает с максимумом прибыли. Эту идеальную картину прибыльного производства могут нарушить (и нарушают) случайные влияния сторонних факторов. Дело в том, что при таком методе калькуляция цены ведется по плановым показателям, следовательно, полученная цена не учитывает внешних факторов, действующих между моментом расчета цены и моментом оплаты. Таковыми факторами могут быть, например, инфляция, неожиданные изменения структуры покупательского спроса и т.д. Рекомендуется продавать такие товары с оговоркой о возможном изменении цены в оговоренных пределах (такой метод продаж необходимо применять в том случае, когда есть основания опасаться влияния вышеперечисленных факторов).

В некоторых ситуациях  бывает выгоднее временно снизить цены для стимулирования роста продаж или для продвижения товара на рынок. Сейчас мы рассмотрим соотношение  демпинговой ценовой политики и  вопросов безубыточности.

Пусть фирма, имея уровень  постоянных затрат в 200000$, переменных затрат на единицу продукции - 10$, продает  продукцию по цене 14$ за единицу, владеет 25% рынка. При снижении цен на 2$ доля рынка по маркетинговым исследованиям  увеличится на 27%. Рассчитаем исходную точку безубыточности: