Контрольная работа по "Экономика предприятия"

 

1.2. Прямые и косвенные  расходы

Налоговое законодательство делит  производственные расходы на прямые и косвенные. В свое время законодатели попытались несколько упростить данную операцию, дав компаниям право самостоятельно определять перечень прямых затрат. Однако на практике это не так уж спасло ситуацию.

 

Все ли затраты косвенные?

Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, то расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного или налогового периода, подразделяются на прямые и косвенные в соответствии с  требованиями статей 318 и 320 Налогового кодекса.

Прямыми расходами в общепринятом понимании признаются затраты на сырье и материалы, из которого непосредственно  изготавливается конкретная продукция, а также те расходы организации, которые можно совершенно четко  отнести к какому-либо виду товаров, работ или услуг. В статье 318 Налогового кодекса к прямым затратам отнесены материальные затраты, расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда, а также суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ или услуг.

Однако большинство  организаций несут и такие  расходы, которые нельзя прямо соотнести  с выпуском одного конкретного вида товаров, оказанием одного вида услуг  или выполнением конкретного  вида работ. Поэтому подобные затраты  распределяются между всеми видами продукции. Такие расходы называются косвенными.

Несомненно, для  организации выгодно как можно  больше затрат включить в состав косвенных  расходов, поскольку они уменьшают  базу по налогу на прибыль в том  периоде, когда были произведены (п. 2 ст. 318 НК). Прямые же расходы, относящиеся к незавершенному производству, готовой продукции на складе, а также к отгруженной, но не реализованной продукции, в текущем периоде не списываются (ст. 319 НК).

Перечень расходов, которые статья 318 Налогового кодекса относит к прямым, носит рекомендательный характер. В письме Минфина от 26 января 2006 года № 03-03-04/1/60 финансисты сделали вывод, что у всех организаций обязательно должен быть перечень прямых затрат, однако организация может прописать в своей учетной политике перечень, отличный от того, который предлагает статья 318 Налогового кодекса.       

 

Как посчитать прямые затраты?

В состав затрат, уменьшающих базу по налогу на прибыль в отчетном периоде, включают только те расходы, которые относятся к реализованной в этом периоде продукции или работам (п. 2 ст. 318 НК). Прямые затраты, которые относятся к незавершенному производству, готовой продукции на складе или отгруженной, но не реализованной продукции, налогооблагаемую прибыль не уменьшают (ст. 319 НК). Так как же рассчитать сумму прямых расходов, на которую мы все-таки можем уменьшить прибыль?

На основании вышеуказанных положений статей 318 и 319 Налогового кодекса такую сумму можно определить путем вычитания из суммы всех произведенных в текущем периоде прямых расходов (включая суммы прямых расходов по остаткам прошлого месяца) суммы прямых расходов, на которые в этом периоде уменьшить налогооблагаемую прибыль нельзя (то есть расходов, относящихся к незавершенному производству, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной покупателю продукции):

 

ПРОП = ПР – ПРНП – ПРПС – ПРНР,

где:

ПРОП – сумма прямых расходов, относящихся к реализованной в текущем налоговом или отчетном периоде продукции и работам (то есть сумма, уменьшающая базу по налогу на прибыль);

ПР – сумма всех произведенных  в текущем налоговом  или отчетном периоде прямых расходов (включая переходящие остатки прошлого месяца);

ПРНП – сумма прямых расходов, относящихся к незавершенному производству на конец текущего налогового или  отчетного периода;

ПРПС – сумма прямых расходов, относящихся к готовой продукции, находящейся на складе на конец текущего налогового или отчетного периода;

ПРНР – сумма прямых расходов, относящихся к отгруженной, но не реализованной продукции (по которой  не произошел переход права собственности  к покупателю) на конец текущего налогового или отчетного периода.    

Организациям, занимающимся осуществлением торговой деятельности, при определении  прямых расходов по торговым операциям  указанную формулу необходимо преобразовать. Сделать это можно, например, руководствуясь письмом Минфина от 6 июня 2008 года № 07-05-06/124. В нем говорится, что при расчете суммы прямых расходов, относящейся к остаткам товаров на складе, в соответствии с требованиями статьи 320 Налогового кодекса в показатель «Товары на складе»,  должны включаться все товары, право собственности на которые находится у налогоплательщика, в том числе товары, находящиеся в пути, право собственности на которые перешло к налогоплательщику, а также отгруженные налогоплательщиком товары до перехода права собственности покупателям. Учитывая все вышеизложенное, формула приобретает вид:

ПРОП = ПР – ПРТС,

где:

ПРОП – сумма прямых расходов, относящихся к реализованной  в текущем налоговом или отчетном периоде продукции и работам (то есть сумма, уменьшающая базу по налогу на прибыль);

ПР – сумма всех произведенных  в текущем налоговом  или отчетном периоде прямых расходов (включая переходящие остатки прошлого месяца);

ПРТС – сумма прямых расходов, относящихся к остаткам товаров  на складе на конец текущего налогового или отчетного периода. Данный показатель определяется по формуле:

ПРТС = ПРВП + ПРОТ + ПРНС,

где:

ПРВП – сумма прямых расходов, относящихся к товарам, находящимся в пути на конец текущего налогового или отчетного периода, право собственности на которые находится у организации;

ПРОТ – сумма прямых расходов, относящихся к товарам, отгруженным  покупателю, но право собственности  по которым на конец текущего налогового или отчетного периода к нему еще не перешло;

ПРНС – сумма прямых расходов, относящихся к товарам, непосредственно  находящимся на складе на конец текущего налогового или отчетного периода.

Показатель ПРНП в данном случае отсутствует в формуле, поскольку для торговой организации, не осуществляющей производственную деятельность, он равен нулю.

 

1.3. Распределение косвенных  расходов по номенклатуре производимой  продукции

     Адекватность и точность распределения косвенных расходов имеют первостепенное значение для управленческой политики на предприятии. По существующей в России практике и в соответствии с нормами действующего законодательства предприятие распределяет косвенные расходы сначала по видам (направлениям) деятельности, а затем (внутри каждого вида деятельности) по видам выпускаемой продукции (работ, услуг).

     Таким образом, от  рациональности распределения косвенных  расходов зависит точность определения  себестоимости выпуска по отдельным  технологическим линиям и видам  продукции. Последнее, в свою очередь, имеет очень важное значение для политики ценообразования и структурной политики предприятия (формирование номенклатуры выпуска и реализации).

     В теории и практике  управленческого учета иногда  происходит смешение понятий  косвенных и периодических (условно-постоянных) расходов. Эти две категории издержек следует четко различать.

     Косвенные расходы  являются переменными, т.е. они  связаны непосредственно с выпуском  продукции. Иными словами, производственный  процесс является генератором  этого вида затрат. Для учета косвенных расходов служит собирательно-распределительный счет 25 <Общепроизводственные расходы>. С этого счета в конце месяца затраты списываются на счета основного и вспомогательного производства (счета 20, 23).

     Периодические расходы связаны с общими условиями деятельности предприятия и не зависят от выпуска конкретных видов продукции. Периодические расходы учитываются на счете 26 <Общехозяйственные расходы>. В конце учетного периода (как правило, месяца или квартала) остаток по счету 26 списывается непосредственно на реализацию (на дебет счета 46) и не распределяется по видам продукции.

     В данной статье  речь пойдет о распределении  косвенных расходов (счет 25) в контексте  калькулирования прямой себестоимости  отдельных видов продукции (т.е. переменной части затрат). Разница между выручкой от реализации и переменными затратами дает так называемую <контрибуционную маржу> (contribution margin), которая должна быть достаточной для покрытия периодических расходов.

     Определение переменных затрат в разбивке по видам продукции чрезвычайно важно, так как именно динамика переменных затрат и определяет оптимальный уровень выпуска конкретных видов продукции.

 

 

Методы распределения  косвенных расходов по видам продукции

     Существуют два основных метода определения себестоимости отдельных видов продукции, различающихся по процедуре распределения косвенных расходов:

Первый метод - исчисление себестоимости  по видам продукции на основе общезаводской  базы распределения косвенных расходов (plant-wide overhead application base) - заключается в том, что все косвенные расходы предприятия учитываются на одном синтетическом счете, и в конце учетного периода производится их распределение по видам продукции на основе единой базы распределения (общие прямые затраты, прямые материальные затраты, часы работы оборудования и т.д.).

     Преимущество этого  метода в том, что он достаточно  незатратен. Главный же его недостаток  состоит в том, что он ведет  к серьезным искажениям при  определении реальной себестоимости различных видов продукции. Например, на предприятии выпускаются два вида продукции - А и Б, при этом А выпускается на основе машинной технологии, а Б - ручного труда. Тогда при применении базы распределения (<Прямые затраты труда>) себестоимость первого вида продукции будет занижена, второго - завышена, а при применении базы распределения (<Часы работы оборудования>) - наоборот.

Второй метод - распределение косвенных  расходов на уровне подразделений (department-wide overhead application base) - является более трудоемким по сравнению с предыдущим, но одновременно дает более точную картину себестоимости отдельных видов продукции.

     При применении данного  метода косвенные расходы учитываются  на уровне подразделений с  открытием отдельных субсчетов  для каждого подразделения. В конце учетного периода распределение косвенных расходов по видам продукции производится для каждого субсчета отдельно. При этом каждому субсчету соответствует своя база распределения, отражающая специфику технологического процесса подразделения. Так, косвенные расходы автоматизированного цеха могут распределяться по видам производимой продукции согласно часам работы оборудования, а косвенные расходы цеха ручной сборки - согласно прямым затратам труда.

     К сожалению, полностью  преодолеть искажения в списании косвенных расходов не удается и при применении данного метода: во-первых, остается задача распределения общезаводских косвенных расходов; во-вторых, внутри отдельного подразделения могут существовать искажения в распределении косвенных расходов по различным производственным линиям.

 

Выбор баз распределения  косвенных расходов

     Выбор той или иной  базы распределения обусловливается  функциональной спецификой работы  предприятия (при использовании  общезаводской базы распределения) или его отдельных служб (при учете косвенных расходов на уровне подразделений). При этом основным критерием выбора базы распределения является сочетание различных видов ресурсов в той или иной технологической линии.

     Основными ресурсами,  используемыми в производстве продукции, являются:

• материальные оборотные средства (сырье, материалы, комплектующие);
• основные средства (в части амортизации);
• трудовые ресурсы (в части заработной платы).

     Таким образом, технологический  процесс отдельных подразделений/цехов предприятия различается по степени:

• трудоемкости,
• капиталоемкости,
• материалоемкости.

     Если деятельность  подразделения является трудоемкой (большая доля ручного труда), то общепроизводственные расходы  этого подразделения лучше распределять по видам продукции, взяв за основу показатели, связанные с потреблением трудовых ресурсов.

     В качестве базы  распределения косвенных расходов  данного подразделения можно  использовать:

• фактические прямые затраты труда (кредит счета 70 в корреспонденции с дебетом счета 20 по видам продукции);
• нормативные (плановые) прямые затраты труда;
• количество персонала, задействованное в том или ином технологическом процессе.

     Если деятельность  подразделения является капиталоемкой  (автоматизированные производственные линии), то общепроизводственные расходы этого подразделения можно распределять по видам продукции, взяв за основу показатели, связанные с использованием основных средств.