Контрольная работа по "Экономической теории"

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

Теоретическая часть	4
Назначение факторного анализа отклонений. Система отклонений. Отклонения по прямым затратам на материалы, заработную плату, на эксплуатацию машин и механизмов и по накладным расходам	4
Практическая часть	6

 

 

2. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
1. Назначение факторного анализа отклонений. Система отклонений. Отклонения по прямым затратам на материалы, заработную плату, на эксплуатацию машин и механизмов и по накладным расходам

 

Важнейшими аспектами  учета затрат по центрам ответственности являются установление нормативных затрат и оценка результатов путем сравнения фактических расходов с нормативными. Разность между фактическими и нормативными затратами называется отклонением. Отклонения рассчитывают отдельно по каждому центру затрат и по каждой группе затрат.

Анализ отклонений — основной инструмент оценки деятельности центра затрат. Текущий контроль и анализ отклонений позволяют своевременно перенастроить систему управления производством: менеджер имеет возможность в любой момент воздействовать на протекающие процессы, не дожидаясь окончания периода, на который были разработаны цели и критерии, отражающие их.

 Экономический анализ  отклонений – это прежде всего факторный анализ. Его цель – определение и детальная оценка каждой причины, каждого фактора, которые могут привести к возникновению отклонений.

Отклонения являются следствием изменения трех основных факторов: объема производства, цен на ресурсы  и норм расхода на единицу выпуска, причем обычно все факторы воздействуют одновременно. Это можно объяснить следующим:

• не выдержаны запланированные объемы производства (вследствие изменения спроса на различные виды продукции или из-за различных трудностей, связанных  с ее производством, — недостаток мощностей, нехватка оборотного капитала и пр.);
• изменились цены на ресурсы (в условиях нестабильности 
  рынка чем глубже общеэкономический кризис, тем сложнее прогнозировать цены);
• произошли изменения норм расхода: уменьшение (завышенные нормы были разработаны ранее для выполнения планов, спущенных "сверху"), увеличение (налицо перерасход ресурсов — необходимо выявить причину и принять меры к ликвидации отклонений).

Для эффективного оперативного управления необходимо выявить причины  отклонений (определить, какие отклонения, какими факторами вызваны; установить ответственность за произошедшее; принять решения, позволяющие избежать нежелательных отклонений в будущем). Для этого на практике используют метод цепных подстановок.

Метод цепных подстановок  дает следующие формулы отклонений фактических переменных затрат от плановых:

по объему Q_Q = (Q_ф — Q_n) Н_п Цт

по цене     Оц = (Q_ф (Ц_ф — Ц_п) Н_п;

по норме   Он = (Q_ф Ц_ф (Н_ф — Н_п),

где О — отклонение; Q — объем выпуска; Н — норма расхода ресурсов (материалов, энергии и т.п.) на единицу выпуска; Ц — цена единицы ресурсов; ф, п — индексы фактического и планового значений величин.

Таким образом, поочередно подставляем  в формулы затрат фактические  значения. Подстановка начинается с  количественных факторов (объем) и заканчивается качественными (нормы и цены). Поскольку отклонения, вызванные совокупным влиянием факторов, при этом будут отнесены на счет качественных факторов, такой порядок подстановки увеличит значимость качественных факторов.

На основе расчета по методу цепных подстановок можно выявить  виновников отклонений: например, начальник  цеха фабрики отвечает за потери, вызванные  отклонением фактического расхода  ресурсов от нормы, но не несет ответственности  за потери, вызванные удорожанием  материалов.

Для постоянных затрат рассчитывают отклонение по общей сумме, причем каждый руководитель отвечает за ту часть  постоянных расходов, на которую он реально может воздействовать:

 

О_пз ⁼ Х_ф — Х_п,

 

где Х_ф, Х_п — соответственно фактические и плановые постоянные затраты.

 

Отклонения по объему производства можно разбить на большие группы: отклонения по мощности и по эффективности.

Отклонение по мощности:

 

О_м = (С_ф—С_п) Ф_п,

 

где С_ф — стоимость основных фондов (количественный фактор);

Ф — фондоотдача (качественный фактор).

 

Отклонение по фондоотдаче:

 

О = С_ф (Ф_ф—Ф_п).

 

Схема расчета отклонений по прибыли представлена на рис. 1.1, формулы расчета и пояснения — в таблице 1.1.

Для контроля и анализа  отклонений разработан классификатор  возможных причин и возможных  виновников отклонений. Пример такого классификатора показан в таблице 1.2. Каждому отклонению присваивается пятизначный код; первые три цифры — код ответственного за проставление шифра причины, последние две цифры — код виновника отклонений.

Коды отклонений проставляются  в дополнительных лимитно-заборных картах. Таким образом, появляется возможность  контроля причин отклонений в момент их возникновения.

Материалы, полученные со склада по лимитно-заборным картам, но оставшиеся неиспользованными к концу отчетного периода, возвращают на склад (это фиксируется в накладной на внутреннее перемещение материалов). Готовую продукцию после приемки отделом технического контроля сдают на склад. При этом должен оформляться первичный документ (сдаточный ордер), который удостоверяет выпуск продукции. Требования, накладные на внутреннее перемещение товарно-материальных ценностей и сдаточные ордера ежедневно передают в планово-экономический отдел и бухгалтерию.

 

 

 

Отклонения по прибыли

Отклонения по издержкам  реализации и обращения

Отклонения по совокупным производственным затратам

Отклонения выручки от реализации

Отклонения по объему реализации

Ц_П(Q_Ф – Q_П)

Отклонения по ценам реализации

Q_Ф (Ц_Ф – Ц_П)

Отклонения по переменным издержкам (рассчитываются аналогично отклонению по переменным общепроизводственным расходам)

Отклонения по постоянным издержкам (рассчитываются аналогично отклонению по постоянным общепроизводственным расходам)

Отклонения по материалам

Отклонения по сдельной зарплате

Отклонения по переменным общепроизводственным расходам

Отклонения по постоянным общепроизводственным и общехозяйственным  расходам:

Р_{const ф} - Р_{const п}

Отклонения по объему выпуска:

Ц_ПН_П(Q_Ф – Q_П)

Отклонения по нормам расхода:

Ц_П(Н_Ф-Н_П)Q_Ф

Отклонения по цене на материалы:

(Ц_Ф-Ц_П)Н_ФQ_Ф

Отклонения по объему выпуска:

З_ПТ_П(Q_Ф – Q_П)

Отклонения по ставке зарплаты:

Т_П(З_Ф-З_П)Q_Ф

Отклонения по производительности труда:

(Т_Ф-Т_П)З_ФQ_Ф

 

Отклонения по объему выпуска:

р_{var п}(Q_Ф – Q_П)

Отклонения по ставке переменных расходов:

Q_Ф (р_Ф – р_П)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1.1 – Схема расчета отклонений по прибыли      

Таблица 1.1 – Отклонения по прибыли

Показатель	Формула расчета	Экономический смысл
1	2	3
1. Отклонения по  совокупным производственным затратам	O1 = Зф — ЗП, где 3 — совокупные производственные затраты; Ol = О11+ Ol2+Ol3+Ol4	Отличие фактических совокупных производственных затрат от планового уровня
1.1. Отклонения по материалам	O11 = Мф — Мп, где М — затраты на материалы; О11 = О111+О112+О113	Отличие фактических затрат на материалы от планового уровня
1.1.1. Отклонения по объему  выпуска	О111=ЦПНП(QФ-QП), где Н — норма расхода материала на единицу продукции в натуральных единицах; Ц — цена за натуральную единицу материала (кг, м3 и т.п.); Q — объем выпуска	Экономия или перерасход затрат на материалы, вызванные отличием фактического объема выпуска от планового
1.1.2. Отклонения по нормам  расхода	О112 = Цф (Нф -Нп) QФ	Экономия или перерасход затрат на материалы, вызванные отличием фактического расхода материалов на единицу продукции от нормативного (планового) уровня
1.1.3. Отклонения по цене  на материалы	О113=(ЦП-ЦФ)НФ QФ	Экономия или перерасход затрат на материалы, вызванные отличием фактической цены покупки материалов планового уровня
1.3.2. Отклонения по ставке  переменных расходов	О132 = QФ (рФ - рП)	Экономия или перерасход по зарплате основных рабочих, вызванные отличием фактической ставки переменных    общепроизводственных расходов в расчете на единицу продукции от запланированного уровня
1.4. Отклонения по постоянным  общепроизводственным общехозяйственным  расходам	O14 = Pconst ф — Р const п,  где Pconst — величина общепроизводственных или общехозяйственных расходов	Экономия или перерасход по общехозяйственным или общепроизводственным расходам

 

 

 

 

Продолжение таблицы 1.1

1	2	3
2. Отклонения по выручке от реализации	02 = Вф — Вп,  где В — чистая  выручка  02 = O21 + 022	Опережение или отставание фактического объема выручки от запланированного
2.1. Отклонение по объему  реализации	021 = Цп (QФ - QП),  где Q — объем выпуска, Ц — цена за единицу продукции	Опережение или отставание фактического объема выручки от запланированного, вызванное отличием фактического объема реализованной продукции в натуральном выражении от запланированного
2.2. Отклонение по ценам  реализации	022 = (ЦФ - ЦП) QФ	Опережение или отставание фактического объема выручки от запланированного за счет отличия фактических  цен реализации  от плановых
1.2. Отклонения по фонду  оплаты труда	О12 = Зф - Зп, где 3 — издержки на зарплату; О12 = O121+O122+O123	Экономия или перерасход по зарплате основных рабочих
1.2.1. Отклонения по объему  выпуска	О121=ЗПТП(QФ - QП) где 3 — часовая ставка; Т — трудоемкость единицы  продукции	Экономия или перерасход по зарплате основных рабочих, вызванные отличием фактического выпуска от запланированного
1.2.2. Отклонения по ставке  зарплаты	О122 = ТН(Зф - Зп) QФ	Экономия или перерасход по зарплате основных рабочих, вызванные отличием фактической ставки оплаты труда от запланированной
1.2.3.Отклонения по производительности труда	О123= (ТФ - Тп) Зп QФ	Экономия или перерасход по зарплате основных рабочих, вызванные ростом или падением фактической производительности труда по сравнению с плановым уровнем

 

 

 

 

 

 

Продолжение таблицы 1.1