Налоги – основная форма государственных доходов

Контрольная функция государственных доходов реализуется при формировании доходов, а также в процессе бюджетного финансирования. Контрольная функция государственных доходов позволяет оценить, насколько полно и своевременно поступают доходы в бюджет от разных субъектов хозяйствования, а значит понять насколько правильно и своевременно осуществляется учет в отдельных хозяйственных звеньях, насколько рационально они ведут свое хозяйство, насколько велики их затраты и какова их прибыль.

Контрольная функция государственных доходов проявляется также на стадии исполнения бюджета, при выделении бюджетных средств на финансирование тех или иных видов деятельности. При этом можно оценить, насколько эффективно расходуются средства, каковы реальные результаты бюджетного финансирования — способствуют ли они положительным изменениям или, наоборот, приводят к развитию негативных тенденций. Это позволяет вовремя скорректировать бюджетную политику и перераспределить финансовые ресурсы.

Таким образом, будучи экономической формой распределительных отношений и являясь частью финансов, государственный бюджет характеризуется теми же чертами, которые присущи финансам в целом.

Таким образом, государственный бюджет — это основной финансовый план государства, имеющий силу закона. Его функционирование осуществляется посредством особых экономических форм — доходов и расходов, выражающих последовательные этапы перераспределения стоимости общественного продукта, концентрируемого в руках государства. Кроме того мы выяснили, что доходы государственного бюджета являются составной частью государственных доходов. И они выступают в качестве самостоятельной экономической категории.

 

1.2. ЗНАЧЕНИЕ ОСНОВНЫХ ФОРМ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ДОХОДОВ ДЛЯ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ И СОЦИАЛЬНОЙ СФЕРЫ В РФ

Государственные доходы — это часть национального дохода страны, обращаемая в процессе его распределения и перераспределения через различные виды денежных поступлений в собственность и распоряжение государства с целью создания финансовой базы для выполнения его задач по осуществлению социально-экономической политики, обеспечению обороны и безопасности страны, а также необходимой для функционирования государственных органов.

Доходы бюджета — это часть централизованных финансовых ресурсов государства, формируемая за счет перераспределения части национального дохода и используемая для выполнения государством и органами местного самоуправления своих функций.

Доходы бюджета — это более узкое понятие, чем понятие «доходы государства», поскольку в доходы государства входят, помимо бюджетных средств, ресурсы внебюджетных фондов, имущество государственного сектора, а также все накопленное богатство, которое принадлежит государству.

Главным источником доходов бюджетов разных уровней является ВВП и, прежде всего, такая его часть как национальный доход.[5] Основным методом перераспределения национального дохода в условиях рыночной экономики являются налоги. С помощью налогов формируется основная часть бюджета — примерно 80% доходов бюджета в разных странах составляют налоги.

Так, например, было в СССР в 60-е гг., когда национальное богатство на душу населения в 80-е гг. сократилось в 1,8 раза по сравнению с 1960 г. Но такое бывает не часто. В случае недостатка собственных финансовых ресурсов государство может использовать такой способ, как займы — внутренние или внешние, которые составляют кредитный источник формирования доходов бюджета.

В самых крайних случаях государство может использовать и такой метод, как дополнительная эмиссия денег . Однако этот способ имеет крайне негативные последствия, поэтому государство старается его использовать крайне редко.

На протяжении длительного времени (до 2005 г.) доходы бюджетов включали четыре основных элемента: налоговые доходы, неналоговые доходы, доходы целевых бюджетных фондов и безвозмездные перечисления. При этом доходы федерального бюджета складывались из первых трех элементов, а доходы региональных и местных бюджетов включали безвозмездные перечисления.

Налоговые доходы включали:

1) Налоги на прибыль (доход), прирост  капитала — налог на прибыль  организаций, иностранных юридических  лиц; налог на прибыль бирж, кредитных, страховых организаций и тому  подобное; налог на доходы в виде дивидендов; налог на доходы с процентов (дисконта); подоходный налог с физических лиц; налог на игорный бизнес и др.

2) Налоги на товары и услуги, лицензионные и регистрационные  сборы — НДС, акцизы, налог с  продаж, налог на покупку иностранных  денежных знаков и др.

3) Налоги на совокупный доход  — единый налог для юридических  лиц; единый налог для физических  лиц; единый налог на вмененный  доход для определенных видов  деятельности и др.

4) Налоги на имущество — налог  на имущество физических лиц; налог на имущество предприятий; налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения; налог на операции с ценными бумагами.

5) Платежи за пользование природными  ресурсами – платежи за пользование  недрами, минеральными ресурсами, живыми  и биологическими ресурсами, лесным фондом, водными объектами; платежи за проведение поисковых и разведочных работ, за добычу полезных ископаемых; земельный налог и др.

6) Налоги на внешнюю торговлю  и внешнеэкономические операции  — таможенные пошлины (ввозные  и вывозные таможенные пошлины).

7) Прочие налоги, пошлины и сборы  — государственные пошлины; курортный  сбор; налог на рекламу; местные  налоги и сборы и др.

Неналоговые доходы бюджетов включали:

1) Доходы от имущества, находящегося  в государственной и муниципальной собственности или от деятельности:

- дивиденды по акциям, принадлежащим  государству;

- доходы от сдачи в аренду  имущества, находящегося в государственной  и муниципальной собственности;

- арендная плата за земли  сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения, городов и поселков;

- доходы от сдачи в аренду  недвижимого имущества, закрепленного  за образовательными учреждениями, учреждениями здравоохранения, культуры  и искусства;

- проценты, полученные от размещения  в банках и кредитных организациях временно свободных денежных средств;

- проценты, полученные от предоставления  бюджетных ссуд внутри страны;

- перечисление прибыли Центрального  банка РФ:

- доходы от оказания услуг  или компенсации затрат государства

(консульский сбор, плата за выдаваемые паспорта, плата за информацию, плата за опробование и клеймение изделий из сплавов и драгоценных металлов и др.);

- доходы от реализации соглашений  о разделе продукции;

- доходы от продажи квартир, государственных производственных  и непроизводственных фондов, материальных ценностей;

- доходы от распоряжения принадлежащими  РФ правами на результаты научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работ  и технологических работ военного, специального и двойного назначения.

2) Доходы от продажи земли  и нематериальных активов.

3) Поступления капитальных трансфертов  из негосударственных источников (резидентов и нерезидентов).

4) Административные платежи и  сборы.

5) Штрафные санкции, возмещение  ущерба — административные штрафы, штрафы за нарушение правил  дорожного движения, санкции за нецелевое использование бюджетных средств; штрафы, взимаемые Министерством РФ по налогам и сборам и др.

6) Доходы от внешнеэкономической  деятельности — проценты по  государственным кредитам; таможенные  сборы и прочие доходы.

С принятием в конце 2004 г . новой бюджетной классификации доходов бюджетов разных уровней включает следующие основные группы: доходы; безвозмездные поступления; доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

В новой бюджетной классификации РФ не сохранилось деления доходов на налоговые и неналоговые доходы. В настоящее время они вместе составляют группу «Доходы». Что касается безвозмездных перечислений, то их перечень существенно расширен.

В настоящее время кроме безвозмездных перечислений от нерезидентов, от бюджетов других уровней в форме дотаций, субсидий, субвенций, трансфертов и тому подобное, безвозмездные перечисления включают: безвозмездные поступления от нерезидентов; безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы РФ; безвозмездные поступления от государственных организаций; безвозмездные поступления от негосударственных организаций и прочие безвозмездные поступления.

В настоящее время в составе доходов бюджетов доходы целевых бюджетных фондов не предусмотрены вообще. Однако появился новый вид доходов — доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.[8] В данном случае имеются в виду те доходы, которые получены бюджетными организациями или органами государственного управления от предпринимательской деятельности или от деятельности реализации товаров и услуг, осуществляемых не по государственно регулируемым ценам, а по рыночным ценам.

Указанная общая классификация доходов бюджетов на каждом уровне бюджетной системы имеет свои особенности.

Так, доходы федерального бюджета до 2005 г. включали :

- налоговые доходы;

- неналоговые доходы;

- доходы целевых бюджетных фондов.

Первая и основная часть доходов федерального бюджета — это налоговые доходы, которые в настоящее время составляют более 95% всех доходов федерального бюджета. Причем доля налоговых доходов за период с 1998 по 2006 г. неуклонно росла. За последние годы существенно сокращались неналоговые доходы. Если в 1998 г. неналоговые доходы составляли 7,8% всех доходов федерального бюджета, то в 2002 г. — только 4,9%. В 2003 и 2004 гг. они немного выросли, но затем опять стали снижаться. В 2005 г. неналоговые доходы составили всего 5,3% от всех доходов федерального бюджета. В 2006 г. планируется их доля на уровне всего 3,7%. Такая ситуация является весьма распространенной. До 2005 г. определенную часть доходов федерального бюджета составляли доходы целевых бюджетных фондов. В 2000 г. их показатели почти сравнялись: доходы целевых бюджетных фондов составляли 60,58 млрд руб., а неналоговые доходы — 61,9 млрд руб. До 2001 г. доходы целевых бюджетных фондов были сравнимы с неналоговыми доходами. Это во многом было обусловлено большим количеством целевых фондов, которые создавались разными ведомствами. Так, в 2000 г. насчитывалось 7 таких фондов:

- Федеральный дорожный фонд РФ;

- Федеральный экологический фонд  РФ;

- Государственный фонд борьбы  с преступностью;

- Федеральный фонд воспроизводства  минерально-сырьевой базы;

- Федеральный фонд восстановления  и охраны водных объектов;

- Фонд управления, изучения, сохранения и воспроизводства водных биологических ресурсов;

- Фонд Министерства РФ по  атомной энергии.

До этого также насчитывалось 7 нецелевых бюджетных фондов, только вместо Фонда Министерства по атомной энергии существовал Фонд развития таможенной системы РФ.

Для всех этих фондов были определены целевые источники формирования, а также конкретные направления расходования средств. Например, в Государственный фонд борьбы с преступностью поступали 100% средств, полученных от конфискации имущества по приговорам, вступившим в силу; 50% средств, взимаемых за выдачу лицензий на право продажи оружия, и др. Расходовались эти средства МВД, ФСБ и Службой внешней разведки на борьбу с преступностью, на приобретение вооружения, специальной техники и средств связи.

Начиная с 2001 г. было принято решение об объединении средств большинства целевых фондов с федеральным бюджетом.

Исключение составил лишь Фонд Министерства РФ по атомной энергии. Поэтому в федеральных бюджетах 2001 и 2002 гг. доходы целевых бюджетных фондов в общей структуре доходов федерального бюджета существенно сократились.

Объединение целевых бюджетных фондов с федеральным бюджетом в большинстве случаев не означает, что отдельные ведомства лишились дополнительных доходов. Эти доходы остались, однако теперь порядок их формирования и использования определяются не положениями этих фондов, а Федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год. Так, например, в Федеральном законе «О федеральном бюджете на 2002 г.» предусмотрено, что средства исполнительского сбора, поступающие на счета органов Министерства юстиции РФ в процессе исполнительного производства, направляются в объеме 70% поступлений на счет Министерства юстиции РФ и только 30% — в доходы федерального бюджета.

Сохранение в качестве самостоятельного целевого бюджетного Фонда Министерства РФ по атомной энергии во многом обусловлено принятием РФ на себя обязательств по ликвидации ядерных отходов.

В этой связи в федеральном бюджете 2002 г. предусмотрено, что все доходы от этой деятельности, а также исполнения обязательств РФ в области разоружения и контроля над вооружением должны зачисляться в Фонд Министерства РФ по атомной энергии в размере 13,89 млрд руб.

Доходы местных бюджетов формируются за счет:

1) местных налогов и сборов;

2) отчислений от регулирующих доходов и сборов;

3) неналоговых доходов.

В 2006 г. доходы местных бюджетов будут обеспечиваться в основном за счет налога на доходы физических лиц (34,4%), налога на имущество физических лиц (8,8%), земельного налога, а также доходами от специальных налоговых режимов (налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог и тому подобное). Собственные налоги местных бюджетов, как правило, не покрывают законодательно закрепленные за ними расходные обязательства, поэтому большинство местных бюджетов являются дефицитными. Для покрытия дефицита, как правило, используются средства бюджетов другого уровня. Поэтому вполне закономерно, что значительную долю доходов местных бюджетов составляет финансовая помощь из бюджетов субъектов РФ— от 40 до 80% доходов.

Местные налоги и сборы — это налоги и сборы, устанавливаемые представительными органами местного самоуправления самостоятельно в соответствии с федеральными законами. В части первой Налогового кодекса РФ к местным налогам отнесены: земельный налог и налог на имущество физических лиц.

Отчисления от регулирующих налогов и сборов, которые поступают в местный бюджет, определяются федеральным законодательством или законом о бюджете субъекта РФ на очередной финансовый год. Субъекты РФ могут также передавать местным бюджетам собственные доходы от региональных налогов и сборов, а также от закрепленных за субъектами РФ федеральных налогов и сборов (полностью или частично) на срок не менее трех лет.