Оборотные средства

Принцип прогрессивности проявляется в разработке мероприя­тий по ускорению оборачиваемости оборотных средств за счет со­кращения производственного цикла, улучшения организации ма­териально-технического снабжения и сбыта продукции, снижения норм расхода материальных ресурсов и трудовых затрат, ускорения документооборота, уменьшения дебиторской задолженности.

Нормирование оборотных средств в производственных запасах

Состав оборотных средств в производственных запасах включает следующие элементы: сырье, основные материалы и покупные по­луфабрикаты; вспомогательные материалы; топливо; тару; запас­ные части; малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП). В составе МБП учитываются средства труда стоимостью менее 100-кратного размера ММОТ и со сроком службы до одного года, в том числе:

      малоценный и быстроизнашивающийся инструмент и при­способления;

      малоценный хозяйственный инвентарь (производственный инвентарь — огнетушители, ведра, лопаты и т. д.; офисный ин­вентарь — столы, стулья, шкафы; бытовой инвентарь — кровати, тумбочки, шторы, скатерти и т. д.);

      специальная одежда и обувь;

      специальный инструмент и приспособления;

      сменное оборудование;

      производственная тара.

Норма оборотных средств в производственных запасах включает следующие элементы:

      время нахождения материалов в пути (транспортный запас),

      время на приемку, разгрузку, сортировку, складирование и подготовку к производству (подготовительный запас);

      время нахождения на складе в виде сменного, дневного и тому подобного запаса (текущий запас);

      время нахождения на складе в виде гарантийного запаса (стра­ховой запас).

Величина транспортного запаса рассчитывается методом прямого счета и/или аналитическим методом. Метод прямого сче­та применяется при узкой номенклатуре расходуемых материаль­ных ресурсов, поступающих от ограниченного числа поставщиков. В этом случае по итогам прошлого периода определяется средняя продолжительность пробега груза от поставщика до потребителя, что и является нормой транспортного запаса. При большом числе поставщиков и широкой номенклатуре потребляемых ресурсов нор­ма транспортного запаса определяется аналитическим методом на основе норматива прошлого периода.

Расчет времени пребывания средств в подготовительном запасе определяется исходя из фактических затрат, устанавливае­мых хронометражем, или на основе отчетных данных за предшеству­ющий период. Время подготовки материалов к производству предоп­ределяется перечнем соответствующих операций и условиями их вы­полнения. При механизации погрузочно-разгрузочных и складских операций это время обычно не превышает нескольких часов.

В качестве нормы текущего запаса принимают половину средневзвешенного интервала между поставками. По отдельным видам товарно-материальных ценностей, поступающих с интер­валом 1-5 дней, норма запаса может быть увеличена до полной продолжительности среднего интервала. Величина средневзвешен­ного интервала исчисляется на основе оптимального размера зака­за  или сложившегося в отчетном периоде режима поступления ресурсов. В случаях, когда поставки планируются ре­гулярно, а данный материал потребляется равномерно, средний интервал между поставками определяется делением числа дней в году на число плановых поставок. При расчете нормы текущего запаса по сложившемуся режиму поступления товарно-материаль­ных ценностей средневзвешенный интервал определяется по склад­ским карточкам учета поставок за прошлый год. При этом не при­нимаются во внимание возврат материалов из цехов на склад, слу­чайные и нетипичные поставки. При получении одного и того же материала или полуфабриката от нескольких поставщиков в один день такие поступления рассматриваются как одна поставка. Анало­гично решается вопрос при поступлении сырья от одного постав­щика в течение нескольких дней подряд, но при условии, что на все отгрузки выписан один платежный документ.

Норма оборотных средств в днях по страховому запасу обыч­но устанавливается в пределах до 50% нормы текущего запаса, если данный материал поступает от иногородних поставщиков. Если осу­ществляются одногородние поставки, то страховой запас не пре­дусматривается или образуется по отдельным позициям в размере до 30% нормы текущего запаса. Норма страхового запаса увеличи­вается сверх 50%, если:

      отдельные виды материалов (полуфабрикатов) изготавлива­ются только для данного предприятия одним поставщиком;

      потребитель расположен вдали от удобных транспортных пу­тей или доставка материалов возможна лишь в отдельное время года.

Норматив оборотных средств по производственным запасам рас­считывается исходя из описанных выше норм и однодневного рас­хода как сумма всех входящих элементов. При этом надо иметь в виду, что, как правило, норматив оборотных средств по МБП и вспомогательным материалам рассчитывается аналитическим ме­тодом. При использовании этого метода вначале исчисляется нор­матив оборотных средств в рублях на одного работника или на 1000 руб. стоимости всей продукции исходя из фактического по­требления в базовом периоде. Затем полученный показатель умно­жается на планируемую численность персонала или выпуск про­дукции.

Нормирование оборотных средств в незавершенном производстве

Оборотные средства в незавершенном производстве аванси­руются для создания циклового, оборотного и страхового заде­лов, обеспечивающих бесперебойный ход производственного про­цесса в цехах и на участках. В натуральном выражении остатки незавершенного производства состоят из необходимого количества деталей, узлов и полуфабрикатов на рабочих местах и между ними. Размер незавершенного производства определяют следующие фак­торы:

      объем выпускаемой продукции;

      длительность производственного цикла;

      коэффициент нарастания затрат (готовности продукции) в незавершенном производстве.

Объем выпуска продукции влияет на размер незавершенного про­изводства через величину однодневного выпуска продукции, рассчитанного по себестоимости. Объем выпуска продукции опре­деляется на основе имеющихся заказов потребителей и прогнозов сбыта.

Длительность производственного цикла определяет продолжи­тельность нахождения средств в незавершенном производстве (норма запаса в днях). Производственный цикл измеряется в ка­лендарных единицах времени (дни, часы, минуты) и содержит следующие элементы: рабочий период, естественные процессы, перерывы. Состав и соотношение между собой отдельных эле­ментов производственного цикла характеризуют его структуру. Длительность производственного цикла в основном определяет­ся технологическими процессами, применяемыми на фирме. Структура производственного цикла зависит также от номенкла­туры выпускаемой продукции, типа производства, его организа­ционно-технических условий.

Нормирование оборотных средств в расходах будущих периодов

Экономическое содержание расходов будущих периодов состоит в необходимости финансирования некоторых затрат, которые со­вершаются в настоящее время, но будут списаны на себестоимость в последующем. В состав расходов будущих периодов входят следу­ющие затраты: на освоение новых видов продукции и новых техно­логических процессов (за исключением машиностроения, метал­лургической и некоторых отраслей химической промышленности, где эти затраты финансируются из фонда развития производства, науки и техники); на горно-подготовительные работы (очистка, осушка, взрывные работы или иная подготовка территории), вскрышные работы горно-химических предприятий и предприятий других отраслей (за исключением затрат, производимых за счет ка­питальных вложений); по подписке на периодические издания.

Сумма расходов на начало планируемого года берется из балан­са. Намечаемая сумма затрат в планируемом году исчисляется на основе плана научно-технического развития фирмы, предусматри­вающего освоение новых видов продукции и новых технологичес­ких процессов, приобретение и изготовление для этих целей необ­ходимых материалов и полуфабрикатов, инструмента и приспособ­лений, оформление технической документации и другие расходы. Сумма расходов будущих периодов, включаемая в себестоимость планируемого периода, определяется на основе плановой сметы затрат на производство.

Нормирование оборотных средств в готовых изделиях на складе

Готовая продукция — часть материально-производственных за­пасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса. Экономичес­кое содержание норматива оборотных средств по готовой про­дукции на складе состоит в том, что, поскольку продукция, как правило, реализуется партиями, комплектно и в определенном ассортименте, для обеспечения планомерной ее отгрузки потре­бителям необходимо время для выполнения различных складс­ких операций (подборка по ассортименту, накопление изделий до размеров партии отгрузки, упаковка изделий, оформление от­грузочных документов и т. д.)[3].

2 Стоимостная оценка учета и списания материальных запасов

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. В фактическую себестоимость включаются все затраты, связанные с их приобретением, за исключением общехозяйственных расходов. При поступлении материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится (кроме МБП) одним из следующих методов:

      по себестоимости каждой единицы;

      по средней себестоимости;

      по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

      по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Метод оценки по себестоимости каждой единицы материально-производственных запасов используется:

      предприятиями с небольшим объемом запасов, где склад вообще отсутствует или очень мал;

      для материально-производственных запасов, учитываемых в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или для запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Примерами могут служить для дома моделей (ателье) - дорогой натуральный мех, для сборочных производств – номерные электронные детали (платы и др.).

Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их объем, складывающийся из остатка на начало месяца и поступлений запасов в данном месяце.

Оценка запасов может производиться по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО). Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца или иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т. е. ресурсы, поступающие в производство (в торговле  - в продажу), должны быть оценены по себестоимости ресурсов первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасах (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ресурсов, последних по времени приобретения, а в себестоимости реализации продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ресурсов, ранних по времени приобретения.

Оценка запасов может производиться организацией по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО). Оценка запасов методом ЛИФО основана на допущении, что ресурсы, поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости ресурсов, последних в последовательности приобретения. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасах (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ресурсов, ранних по времени приобретения, а в себестоимости реализации продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ресурсов, поздних по времени приобретения.

Отметим, что в течение отчетного года фирма может применять как элемент учетной политики только один метод оценки по каждому отдельному виду запасов[4].

3 Показатели использования оборотных средств

Важнейшими показателями использования оборотных средств на предприятии являются коэффициент оборачиваемости оборотных средств и длительность одного оборота.

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, показывающий сколько оборотов совершили оборотные средства за рассматриваемый период определяется по формуле

,

где NРП – объем реализуемой продукции за рассматриваемый период в оптовых ценах, руб.;

ФОС – средний остаток всех оборотных средств за рассматриваемый период, руб.

Средний остаток оборотных средств определяется по формуле среднего хронологического.

Длительность одного оборота в днях, показывающая за какой срок к предприятию возвращаются его оборотные средства в виде выручки от реализации продукции, определяется по формуле

или .

Ускорение оборачиваемости оборотных средств ведет к высвобождению оборотных средств предприятия из оборота. Напротив, замедление оборачиваемости приводит к увеличению потребности предприятия в оборотных средствах.

Абсолютное высвобождение (вовлечение) оборотных средств определяется следующим образом

,

где – средний остаток оборотных средств в базовом и сравниваемом периодах соответственно, руб.

Относительное высвобождение (вовлечение) оборотных средств происходит в случае ускорения (замедления) оборачиваемости и может быть определено по формуле:

,

где NРП1 – объем реализации продукции в сравниваемом периоде в оптовых ценах, руб.; – длительность одного оборота в днях в базовом и сравниваемом периодах, дн.

Ускорение оборачиваемости оборотных средств может быть достигнута за счет использования следующих факторов: опережающий темп роста объемов продаж по сравнению с темпом роста оборотных средств; совершенствование системы снабжения и сбыта; снижение материалоемкости и энергоемкости продукции; повышение качества продукции и ее конкурентоспособности; сокращение длительности производственного цикла и др[5].