Особенности бухгалтерского учета и аудита операций с ценными бумагами

наличие договора купли-продажи;

правомерность заключения договора купли-продажи;

наличие в договоре цены, ее обоснованность.

2.10. Аудит хранения ценных бумаг. Аудитор проверяет:

организацию учета хранящихся ценных бумаг;

фактическое хранение ценных бумаг;

основание на хранение ценных бумаг.

2.11. Аудит трастовых и залоговых операций. Следует проверить соответствие содержания траста и залога ценных бумаг действующему законодательству, в частности Гражданскому кодексу РФ.

При проведении проверки правильности отражения в бухгалтерском учете  операций с ценными бумагами особое внимание обращает на счета и другие документы, на которых отражаются результаты этих операций.

 

3. Особенности бухгалтерского учета и аудита операций с ценными бумагами

3.1. Общие особенности бухгалтерского учета на рынке ценных бумаг

Ценные бумаги рассматриваются  в национальных системах права как  движимое имущество, признаются объектом купли-продажи, хранения, залога и иных имущественных прав.

К особенностям бухгалтерского учета  операций с ценными бумагами можно  отнести:

специфику операций и многообразие одновременно совершаемых действий по каждой операции;

специальные требования, правила и  порядок ведения бухгалтерского учета;

отличие бухгалтерского учета операций с ценными бумагами а банках, инвестиционных фондах, у профессиональных участников рынка ценных бумаг;

разницу ведения учета по добавочной стоимости, эмиссионному доходу и приросту курсовой стоимости;

отличие ведения бухгалтерского учета  по отдельным типам, видам и разновидностям ценных бумаг;

необходимость учета особенностей видов собственности на ценные бумаги и прав владения.

Масштабность фондового рынка, риск операций с ценными бумагами, интересы безопасности участников рынка  обуславливают необходимость принятия детальных стандартов и правил учета  ценных бумаг. Эти стандарты и  правила необходимы для предупреждения и разрешения конфликтов между участниками  фондового рынка.

Порядок отражения в учете операций с ценными бумагами включает следующие  моменты:

1. В учете отражаются только операции с ценными бумагами, поименованными в статье 143 Гражданского кодекса РФ (государственными облигациями, векселями, чеками, депозитными и сберегательными сертификатами, банковскими чековыми книжками, коносаментами и др.)

2. Вложения средств организаций в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете отражаются как финансовые вложения.

3. Для учета приобретенных ценных бумаг нужно использовать счет 06, если установлен срок их погашения, превышающий 1 год;

4. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат инвестора. Такими затратами являются:

сумма, уплачиваемая по договору купли-продажи;

сумма, уплаченная специальными органами за информационные услуги;

вознаграждения посредников;

расходы по уплате % по заемным средствам.

3.2. Специфика бухгалтерского учета операций с отдельными видами ценных бумаг

Специфика  учета акций связана со следующими моментами:

с различной стоимостью одной и  той же акции;

зависимостью от «мето» акций в контрольном или неконтрольном пакете;

учетом стоимости акций при  взносе в уставной капитал.

Особый порядок учета существует по операциям с опционами и  фьючерсами. Сберегательные или депозитные сертификаты, а также чеки учитываются  на счете, к которому открываются  одноименные субсчета по указанным  видам ценных бумаг в порядке, изложенном в инструкции по применению плана счетов. Должна вестись книга  учета ценных бумаг.

 

3.3. Особенности аудита операций с ценными бумагами

 

Особенности аудита операций с ценными бумагами предопределены специфическим объектам аудита, большим  количеством нормативно-правовых актов, регулирующих развитие рынка ценных бумаг.

Целью аудита операций с ценными  бумагами является установление соответствия совершенных операций с ценными  бумагами, к ним относятся:

проверка законности сделок с ценными бумагами и правильности их оформления;

экспертиза проспекта  эмиссии;

положение о конвертации, выплате дивидендов, выкупе ценных бумаг;

экспертиза правильности определения рыночной стоимости  ценных бумаг;

экспертиза проведения дополнительных эмиссий и правильности их бухгалтерского учета;

оценка степени финансового  риска и целесообразности приобретения ценных бумаг;

проверка начисления, выплаты  дивидендов, процентов и отражения  этих операций в бухгалтерской отчетности;

проверка правильности налогообложения  операций с ценными бумагами;

выявление фактов нарушения  порядка ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности, а также правовых актов  РФ при осуществлении операций с  ценными бумагами.

В основном используются следующие  методы аудита операций с ценными  бумагами:

аналитический - предполагает выполнение анализа операций с ценными бумагами, их отражение в отчетности;

статистический - основан на факторном анализе, использовании индексного метода выборок, группировок и сравнений;

нормативный - основан на использовании имеющихся нормативов эффективности тех или иных операций с ценными бумагами, нормативных значений фондовых индексов;

экспертный - применяется при сложности учета операций с ценными бумагами, года для определения фактического состава этих операций необходима специальная экспертиза;

фактической проверки - аудитор  проверяет наличие ценных бумаг, отчеты о движении ценных бумаг, бухгалтерскую  отчетность по операциям с ценными  бумагами, делает официальные запросы  с целью подтверждения фактора  совершения отдельных операций, опрашивает держателей ценных бумаг и т.д.

 

Список используемой литературы

 

1.  Головач A.M. Внутренний контроль и внутренний аудит в организации: разграничение компетенции//Аудиторские ведомости. — 2007. - № 1.

2. Малыхин Д.В. О некоторых инициативах по укреплению взаимодействия внешнего и внутреннего аудита//финансовые и бухгалтерские консультации. 2006. - № 3.

3. Сотникова Л.В. Оценка состояния внутреннего аудита: практическое пособие. - М.: ЮНИТИ-ДАТА, 2005.

4. Сотникова Л.В., Шапошникова О.Г.Обязательный аудит — состав объектов и процедура выбора аудитора//Аудиторские ведомости. - 2010. - № 9.

5. Бердникова Т.Б. Рынок ценных  бумаг и биржевое дело. – М.: ИНФРА-М, 2002.