Порядок формирования затрат на производство продукции предприятия

Р) платежи (страховые  взносы) по добровольному страхованию  средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности организаций-источников повышенной опасности, граж-данской ответственности перевозчиков, профес-сиональной ответственности, по добровольному стра-хованию от несчастных случаев и болезней, а также медицинскому страхованию.

Установить, что суммарный размер отчислений на указанные цели, включаемый в себестоимость продукции (работ, услуг), не может превышать 1 % объема реализуемой продукции (работ, услуг);

С) затраты  на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов), процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками (производителями работ, услуг) по поставленным товарно-материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), процентов по полученным заемным средствам, включая кредиты банков и других организаций, используемым субъектами лизинга для осуществления операций финансового лизинга.

Для целей  налогооблажения затраты по оплате процентов по просроченным кредитам не принимаются, а по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР (LIBOR), увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в иностранной валюте).

Вновь устанавливаемая  ставка по кредитам Центрального банка  Российской Федерации коммер-ческим банкам распространяется на вновь заключаемые  и пролонгируемые договоры, а также  не ранее заклю-ченные договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки;

Т) затраты  на оплату процентов по бюджетным  ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия.

Для целей  налогооблажения затраты по оплате процентов по просроченным ссудам в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются, а по оплате процентов по бюджетным ссудам принимаются в пределах ставок, установленных законодательством Российской Федерации;

У) затраты, связанные  со сбытом продукции: упаковкой, хранением, транспортировкой до пункта, обусловленного договором, погрузкой в транспортные средства (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию), оплатой услуг банков по осуществлению в соответствии с заклю-ченными договорами торгово-коммисионных (факторин-говых) и других аналогичных операций, рекламой, включая участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, и другие аналогичные затраты.

Для целей  налогооблажения расходы на рекламу  включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, утвержденных в установленном порядке;

Ф) затраты, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно организациям обществен-ного питания (как состоящим, так и не состоящим на балансе организации), обслуживающим трудовые коллективы (включая амортизационные отчисления, затраты на проведение всех видов ремонта помещения, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для при-готовления пищи);

Х) амортизационные  отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке.

Для целей  налогооблажения суммы аморти-зационных  отчислений, начисленных ускоренным мето-дом в порядке, установленном  законодательством Российской Федерации, в случае нецелевого исполь-зования  в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;

Ц) амортизация  нематериальных активов, используемых в процессе осуществления уставной деятельности, по нормам амортизационных  отчислений, рассчитанным организацией исходя из первоначальной стоимости  и срока их полезного использования (но не более срока деятельности организации). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности предприятия);

Ч) плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), а также лизинговые платежи по операциям финансового лизинга;

Ш) начисления на заработную плату и гонорар  творческих работников, перечисляемые  творческим союзом в их фонды в  соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком;

Щ) платежи (страховые  взносы) по обязательным видам страхования, производимые в соответствии с установленным  законодательством порядком;

Э) налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установ-ленным законодательством порядком;

Ю) затраты  на проведение сертификации продукции  и услуг в области пожарной безопасности;

Ю-1) плата  за провоз тяжеловесных грузов при  проезде по автомобильным дорогам общего пользования;

Я) другие виды затрат, включаемые в себестоимость  продукции (работ, услуг) в соответствии с установ-ленным законодательством  порядком.

В фактической  себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются также:

потери от брака;

затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гаран-тийный срок службы;

потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

недостачи материальных ценностей  в производстве и на складах при  отсутствии виновных лиц;

затраты по возмещению вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеваниям либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением  ими трудовых обязанностей, при осуществлении  выплат по возмещению указанного вреда  в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

выплата работникам, высвобождаемым с пред-приятий и из организаций  в связи с их реорганизацией, сокращением  численности работников и штатов.

Не подлежат включению  в себестоимость продукции (работ, услуг):    

затраты на выполнение самим  предприятием или оплату им работ (услуг), не связанных с производством  продукции (работы по благоустройству  городов и поселков, оказанию помощи сельскому хозяйству и другие виды работ);

затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонтов) культурно-бытовых и других объектов, находящихся на балансе предприятий, а также работ, выполняемых в порядке оказания помощи и участия в деятельности других предприятий и организаций. 

Величина этих затрат зависит  от цен на ресурсы, необходимые для  производства товаров, а также от технологий их использования.

Цена, по которой  приобретаются производственные ресурсы, не зависит от деятельности предприятия. Она определяется спросом и предложением на ресурсы. Отсюда для предприятия  чрезвычайно важен технологический  аспект формирования издержек производства, обусловливающий, с одной стороны, количество привлекаемых производственных ресурсов, а с другой – качество их использования. Причем пред-приятие должно использовать такие методы произ-водства, которые были бы эффективными как с технологической, так и экономической точки зрения¹¹.

Иными словами, каждое предприятие  стремится выбрать такой технически эффективный процесс, который обеспечивал  бы наименьшие издержки производства. В решении этой задачи используется производственная функция Кобба-Дугласса, которая задает выпуск продукции (У) как функцию (f) затрат капитала (К) и труда (L):      

У=f(АК°L°),

где А, а и b – положительные константы.

Вместе с тем при принятии решения о продолжении или  прекращении деятельности предприятия  по выпуску продукции рекомендуется  исходить не только из величины издержек. Получаемой на основе учета технологического принципа, но и из учета утерянных возможностей. Последние возникают в связи с тем, что предпочтение было отдано одному из возможных способов осуществления вложений в бизнес.

Пример: допустим, перед владельцем стоит задача: открыть  ли свое собственное дело или жить на доход, получаемый от процента на капитал, от заработной платы, работая на другом предприятии.

В первом варианте (т.е. открыть свое собственное дело) владелец предполагает получить:

Валовую выручку   5 000 000 руб.

Издержки    4 600 000 руб.

Собственный капитал  1 500 000 руб.

Прибыль        400 000 руб.

Во втором случае (т.е. когда он решает пойти работать на другое предприятие, а свой собственный  капитал вложить в банк и получать от этого доход на процент) с учетом утраченных возможностей ранее запланированные издержки составят 4 600 000 рублей.

К ним следует  добавить:

1. потери в связи с утратой владельцем работы на другом предприятии – 300 000 рублей (заработная плата);
2. потери получения выплат по процентам от размещения собственного капитала в банке (12 % годо-вых) – 180 00 рублей. Итого: 5 080 00 рублей.

Отсюда следует, что  вместо ранее запланированной прибыли (400 000 рублей) на деле владелец несет  убыток в размере 80 000 рублей (5 080 000 – 5 000 000).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Виды себестоимости.

 

По объему учитываемых затрат различаются  три вида себестоимости:

• цеховая себестоимость, включающая в себя затраты на производство продукции в пределах цеха, в частности прямые материальные затраты на производство продукции, амортизация цехового обору-дования, заработная плата основных производственных рабочих цеха, социальные отчисления, расходы по содержанию и эксплуатации цехового оборудования, общецеховые расходы;
• производственная себестоимость (себесто-имость готовой продукции), кроме цеховой себесто-имости, включает в себя общезаводские расходы (административно-управленческие и общехозяйственные затраты) и затраты вспомогательного производства;
• полная себестоимость, или себестоимость реализованной (отгруженной) продукции, - показатель, объединяющий производственную себестоимость продук-ции (работ, услуг) и расходы по ее реализации (коммерческие затраты, внепроизводственные затраты).

Необходимо отметить, что до принятия Минис-терством финансов РФ Приказа от 19 октября 1995 г. №115 «О годовой бухгалтерской отчетности организации за 1995 год» понятия «полная себестоимость» и «себестоимость реализованной продукции» не всегда совпадали. Так, у предприятий, определяющих выручку по реализации продукции (работ, услуг) по оплаченным счетам, полная себестоимость представляла собой производственную себестоимость плюс некоторые коммерческие расходы, включаемые в себестоимость конкретных видов продукции (работ, услуг) прямым путем: транспортные расходы и расходы на упаковку. В то же время на себестоимость реализованной продукции относились все остальные коммерческие расходы, которые подлежали отнесению на себестоимость продукции только в момент ее реализации, т.е. оплаты. Однако после того, как было установлено, что для всех предприятий и организаций реализация продукции для целей отгрузки (выполнения работ, оказания услуг), специальное выделение этих видов себестоимости потеряло смысл, поскольку понятия отгруженной и реализованной продукции стали совпадать.

 

 

Кроме того, различают  плановую и фактическую себестоимость. Плановая себестоимость определяется в начале планируемого периода исходя из плановых норм расходов и иных плановых показателей на этот период. Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) определяется в конце отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство. Плановая себестоимость и фактическая себестоимость определяются по одной методике и по одним и тем же калькуляционным статьям, что необходимо для сравнения и анализа показателей себестоимости продукции (работ, услуг).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Калькуляция.

 

Калькуляция (лат.calculatio, от calculo – считаю, подсчитываю) - вычисление себестоимости единицы продукции или выполненной работы. Она выражает затраты предприятия в денежной форме на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции, а также на выполнение единицы работ (перевозки, ремонт и т. д.) в различных отраслях деятельности. Калькуляция бывает: плановой – составляется на планируемый период на основе прогрессивных норм затрат труда и средств производства; отчетной – счисляется на основе данных учета и характеризует фактический уровень затрат; нормативной – в ее основе лежат текущие, действующие нормы, характеризующие достигнутый уровень затрат.

Калькуляции составляются по видам продукции. В калькуляции основные виды затрат исчисляются в зависимости от их назначения (выделяются расходы, связанные непосредственно с технологическим процес-сом изготовления конкретных видов продукции): на сырье и материалы, топливо и энергию, на техно-логические цели; на зарплату производственных рабочих и отчисления на социальное страхование; на подготовку и освоение производства; на содержание и эксплуатацию оборудования, в том числе его амортизацию, текущий ремонт и т.д.; общецеховые, общезаводские и другие расходы.

Для калькулирования себестоимости  единицы продукции затраты классифицируются по статьям расходов, в которых  объединяются затраты по признаку места  их  возникновения и назначения. В качестве типовой в планировании, учете и калькулировании себестоимости принята группировка затрат по статьям расходов (ПРИЛОЖЕНИЕ 1).

В отчетной калькуляции выделяются непроиз-водственные расходы (потери от брака). Каль-куляционные расходы ведутся на специальных бланках, в которых отражены данные о плановых и фактических расходах по калькуляционным статьям затрат на весь выпуск товарной продукции за отчетный период. Документ, в который заносятся эти расходы, называется калькуляцией, а система расчетов для определения себестоимости продукции – калькулированием. В отли-чие от группировки по экономическим элементам калькуляция позволяет учесть расходы, непосредственно связанные с производством конкретного вида изделия. В эти расходы входят как материальные затраты, так и расходы по созданию, обслуживанию и управлению производством данного вида продукции. На основе калькуляционных расчетов определяется цеховая, производственная и полная себестоимость.