Себестоимость продукции: понятие, структура, состав и классификация затрат

Из расходов на материальные ресурсы исключается стоимость воз­вратных отходов - остатков сырья, материалов и др., образующихся в процессе производства, которые утрачивают потребительские качества исходного сырья и не могут использоваться по прямому назначению.

Затраты на оплату труда включают заработную плату основного производственного персонала, а также не состоящих в штате работников, относящихся к основной деятельности. Оплата труда включает заработную плату, начисляемую по расценкам, тарифным станкам, должностным окладам в соответствии с системами оплаты труда, при пятыми на предприятии; стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты, надбавки и доплаты; премии за производственные результаты, оплату очередных и дополнительных отпусков; стоимость бесплатно предоставляемых услуг; единовременные вознаграждения за выслугу лет.

Отчисления на социальные нужды представляют собой форму перераспределения национального дохода на финансирование общественных потребностей. В эту группу затрат включаются четыре вида платежей: отчисления в фонд социального страхования, обязательного медицинского страхования, пенсионный фонд и фонд занятости.

Амортизация основных фондов на их полное восстановление включается в себестоимость продукции в суммах, определяемых на основе балансовой стоимости фондов и норм амортизационных отчислений.

В состав прочих затрат входят разнообразные и многочисленные расходы: налоги и сборы, отчисления в специальные фонды, оплата процентов за кредит, командировочные расходы и др.

Группировка затрат по экономическим элементам отражается и смете затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Такая группировка затрат имеет для предприятия важное значение. Сметный размер затрат позволяет определить общий объем потреб­ляемых предприятием различных видов ресурсов. На основе сметы осуществляется увязка разделов производственно-финансового плана предприятия: по материально-техническому снабжению, по тру­ду, определяется потребность в оборотных средствах и т.д. По смете затрат исчисляется себестоимость товарной продукции.

Однако на основе элементов сметы невозможно определить себе­стоимость единицы выпускаемой продукции в размере всего ассортимента, а также каждого наименования, группы, вида. Эти задачи решает классификация затрат по статьям калькуляции.

Классификация затрат по статьям калькуляции позволяет опреде­лить себестоимость единицы продукции, распределить затраты по ассортиментным группам, установить объем расходов по каждому виду работ, производственным подразделениям, аппарату управления, вы­явить резервы снижения затрат.

При группировке по статьям калькуляции затраты объединяются по направлениям их использования, месту их возникновения: непос­редственно в процессе изготовления продукции, в обслуживании про­изводства, в управлении предприятием и т.д.

Типовая группировка затрат по статьям калькуляции имеет следующий вид:

1. Сырье, основные материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия (за вычетом возвратных отходов).

2. Вспомогательные материалы.

3. Топливо.

4. Энергия.

5. Основная зарплата производственных  рабочих.

6. Дополнительная зарплата  производственных рабочих.

7. Отчисления на социальные  нужды.

8. Расходы на содержание  и обслуживание оборудования.

9. Расходы на подготовку  и освоение нового производства.

10. Цеховые расходы.

11. Общепроизводственные  расходы.

12. Потери от брака.

13. Производственная собственность

14. Внепроизводственные расходы (коммерческие)

15. Полная собственность.

В приведенной классификации первые семь статей затрат осуществляются непосредственно на рабочем месте и прямо относятся на себестоимость каждого вида продукции. Все другие статьи являются комплексными, собирающими затратами по обслуживанию и управ­лению производством.

Так, расходы по содержанию оборудования включают затраты на техническое обслуживание машин, расходы на текущий и капитальный ремонт цехового транспорта, амортизацию основных фондов и др.

В состав цеховых расходов включают затраты на управление цехов основного производства: зарплата управленческого персонала цеха, расходы на амортизацию, текущий ремонт, освещение, уборку зда­ний и др. "Общепроизводственные расходы" направляются на покры­тие затрат по управлению и обслуживанию общехозяйственных нужд аппарата управления, содержание зданий, территории, транспорта и пр.

Внепроизводственные (коммерческие) расходы включают затраты, связанные с реализацией продукции (упаковка, отгрузка, реклама, сбытовая сеть и др.).

В теории издержек важное значение имеет их классификация на постоянные, переменные, валовые, средние и предельные.

Постоянные издержки не зависят от объема производства и реализации продукции, они обозначаются "FC" (англ . fixed costs). К переменным издержкам относятся издержки, которые увеличиваются или уменьшаются вместе с объемом выпускаемой продукции. В теории из­держек они имеют символ "VC" (англ. variable costs). Сумма постоян­ных и переменных расходов составляет валовые, или общие, издерж­ки, обозначаемые как "ТС" (англ. total costs). Средние издержки пред­ставляют собой затраты, приходящиеся на единицу изготовляемой продукции, - "АС" (англ. average costs). Под предельными издержка­ми "МС" (англ. marginal costs) понимается сумма увеличения расходов, связанная с выпуском дополнительной единицы продукции.

Взаимосвязь валовых, средних и предельных расходов является ключевым моментом в теории издержек, лежащим в основе расчетов оптимального объема производства, минимизации затрат и максими­зации прибыли.

Графическое изображение динамики издержек состоит из двух рисунков: на первом (рис. 1) отражается движение кривых общих издержек, на втором (рис. 2) - средних и предельных величин. По оси X отложен общий объем продукции, по оси У на первом графике валовые издержки, на втором - средние.

Рис.1 Динамика общих издержек

Рис.2 Динамика средних издержек

На рис.1 постоянные издержки (TFC) представлены линией, параллельной оси абсцисс. Это означает, что данные издержки предприятие несет даже при нулевом производстве.

Чтобы решить, сколько выпускать продукции, руководителям не­обходимо знать, как возрастут переменные издержки с ростом объема производства. Кривая TVC показывает динамику переменных издержек. Она выходит из начала координат, так как при отсутствии производства предприятие не несет переменных издержек. Эта кривая возрастающая, однако, до определенного момента переменные издержки повышаются медленнее, чем рост объема производства. Затем они увеличиваются ускоряющимися темпами в расчете за каждую единицу производимой продукции.

Общие (валовые) издержки представлены на рис.1 кривой ТС. Она полностью повторяет линию переменных издержек, но сдвинута от нее вверх по вертикали (то есть превышает величину постоянных издержек).

Для принятия управленческих решений производители должны знать не только общую сумму издержек, но и их величину в расчете на величину выпуска продукции, то есть уровень средних издержек. Этот показатель необходим также для сравнения с ценой, которая дается на единицу продукции.

Так как постоянные издержки не изменяются в зависимости от объема производства, средние постоянные издержки сокращаются по мере увеличения количества производимой продукции. На рис.2 представлена кривая AFC, отражающая динамику средних постоянных издержек. Она непрерывно понижается по мере роста объемов производства продукции.

Средние переменные издержки (AVC) сначала падают, достигают минимума, а затем начинают возрастать. Средние общие издержки (АТС) имеют дугообразную форму, как и кривая AVC, превышающая ее на величину AFC при каждом данном объеме производства.

Форма кривой предельных издержек (МС) задана действием закона убывающей отдачи. Поскольку постоянные издержки не изменя­ются вслед за сдвигами в объеме выпуска продукции, предельные из­держки определяются изменением только переменных затрат для каж­дой дополнительной единицы продукции. Следовательно, растущая отдача переменных ресурсов выражается в падении предельных из­держек, а убывающая отдача - в их росте.

Определение предельных издержек имеет для предприятия очень важное значение, поскольку позволяет определить те издержки, величину которых оно всегда может контролировать. Предельные издержки показывают, каков объем тех затрат, которые понесет предприятие в случае увеличения производства на последнюю единицу продукции, или тех средств, какие сэкономит при сокращении объе­ма производства на ту единицу.

Кривая предельных издержек пересекает кривую переменных издержек и кривую средних общих издержек в точках из минимумов. Если дополнительные издержки на изготовление каждой следующей единицы продукции меньше средних издержек уже произведенных единиц, то производство этой следующей единицы понизит средние общие издержки. Если же издержки на эту следующую единицу выше средних, то ее производство повысит уровень средних общих издержек. Из сказанного следует, что показанные на рис.2 средние общие издержки должны падать до тех пор, пока кривая предельных издержек (МС) проходит ниже кривой средних общих издержек (АТС). И наоборот, средние общие издержки будут расти там, где кривая пре­дельных издержек (МС) проходит выше кривой средних общих из­держек (АТС). То есть в точке пересечения кривых МС и АТС пре­дельные издержки равны средним общим издержкам, последние перестали падать, но еще не начали расти. Следовательно, это и есть минимальная точка кривой АТС.

Таким образом, в точке А, в которой минимальны общие издерж­ки, предприятие оптимизирует свою деятельность. Если продукции выпускается меньше QA, то не допускается производственное оборудование. После точки А отдача каждого дополнительного работника падает.

Постоянные и переменные издержки по-разному связаны с объемом производства и себестоимостью продукции. При незначительном объеме производства средние показатели себестоимости отдельных видов продукции формируются в основном за счет постоянных издержек. С ростом объема производства средние издержки снижаются за счет перераспределения постоянных издержек между большим количеством произведенной продукции.

Переменные расходы, наоборот, с увеличением объема растут, но затем наступает момент, когда реализуется эффект экономии на масштабе производства. Рост переменных издержек замедляется по сравнению с ростом производства. При значительном увеличении производства вступает в силу закон убывающей отдачи, тогда и темпы роста переменных затрат опережают аналогичные показатели производства продукции.

Смысл деления затрат на постоянные и переменные состоит в том, что сближаются показатели себестоимости произведенной и реали­зованной продукции. Это позволяет нормировать затраты, т.е. уста­навливать стандартные нормативные затраты. Именно данная форма определения затрат широко используется в ценообразовании.

3. СТРУКТУРА ИЗДЕРЖЕК ПРОИЗВОДСТВА.

Частные предприятия представляют собой один из важнейших объектов микроэкономического анализа. Их можно изучать с самых разнообразных углов зрения, однако в первую очередь их нужно рассматривать с достаточно прозаической точки зрения - как механизм для превращения затрат труда, капитала и природных ресурсов в готовую продукцию, представляющую собой товары и услуги, произведенные для удовлетворения человеческих потребностей.

Главным показателем, характеризующим степень экономической эффективности деятельности фирмы, является соотношение «затраты - выпуск».

В целом механизм хозяйствования предприятия определяется степенью управляемости затратами.

Производство продукции, как и любого товара, требует затрат экономических ресурсов, которые имеют определенные цены.

Затраты на приобретение вводимых факторов производства или экономических ресурсов, называются издержками производства.

Ресурсы, используемые в производстве ограничены. Предприятие, определяя свою возможность производить товары, старается выбрать наиболее эффективную комбинацию ресурсов, обеспечивающую наименьшую величину денежных затрат.

Затраты на производственные товары называются экономическими издержками производства.

Классификацию издержек производства нужно начать с того, что в число альтернативных издержек, с которыми сталкиваются фирмы, входят выплаты рабочим, инвесторам, а так же владельцам природных ресурсов; все эти выплаты осуществляются с целью привлечь факторы производства, отвлекая их тем самым от альтернативных вариантов применения и т.д. Эти издержки можно классифицировать множеством способов:

- явные

- неявные издержки

Явные издержки - это альтернативные издержки, принимающие форму прямых (денежных) платежей поставщикам факторов производства и промежуточных изделий. В число явных издержек входит зарплата, выплачиваемая рабочим, жалованье менеджеров, комиссионные выплаты торговым фирмам, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых услуг, гонорары за юридические консультации, оплата транспортных расходов и т.д.

Существуют также неявные издержки. К их числу относятся альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы (или находящиеся в собственности фирмы, как юридического лица). Эти издержки не предусмотрены контрактами, обязательными для явных платежей, и поэтому остаются недополученными (в денежной форме).