Формы и системы, виды оплаты труда

В совокупный доход  работников, облагаемый подоходным налогом  с физических лиц, включаются также следующие выплаты:

– суммы, выданные работнику предприятием в связи  с удорожанием стоимости питания;

– стипендии  студенту вуза:

– оплата обучения студента за счет средств фонда подготовки кадров;

– реализация своим  работникам изделий, работ и услуг по ценам ниже фактических затрат по их закупке или изготовлению;

– компенсации  работникам за использование ими  личных легковых автомобилей для  служебных поездок;

– стоимость  подарка, полученного работником от организации, превышающая сумму  двенадцатикратного установленного законом

размера минимальной  месячной оплаты труда на момент получения  подарка;

– заработная плата, сохраняемая за работниками в  связи с направлением их на сельхоз работы на небольшой срок (до 10 дней);

– сумма индексированной заработной платы в связи с ее несвоевременной выплатой;

– сумма разницы  между ценами, применяемыми организациями  для отпуска продукции сторонним  потребителям, и ценами, по которым  реализована эта продукция своим  работникам;

– средства, использованные предприятием на строительство домов, покупку квартир и другого имущества для своих работников в их собственность;

– арендная плата, выплачиваемая организацией работнику  за использование в производственных целях личной автомашины;

– дополнительные выплаты, связанные с командировками, сверх норм, предусмотренных постановлением Минфина РФ, и др. [7,C.85]

 

1.5 Учет отчислений на  социальное страхование и обеспечение

 

Отчисления в  Фонд социального страхования РФ и Фонд обязательного медицинского страхования, а также страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Государственный фонд занятости населения РФ предприятиями всех форм собственности производятся от фактически начисленного фонда оплаты труда. Эти страховые взносы и отчисления учитываются на субсчетах счета 69 и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) и относятся в дебет тех же счетов и статей, что и начисленная персоналу оплата труда. В процентах к начисленной заработной плате отчисления составляют (на 1.01.97): на социальное страхование – 5,4 %; на медицинское страхование – 3,6 %; в пенсионный фонд – 28,0 %; в фонд занятости – 1,5 %. Таким образом, в целом на социальное страхование и обеспечение предприятие отчисляет сумму, равную 38,5 % начисленной заработной платы. Отметим, что помимо отчислений предприятий, в Пенсионный фонд удерживается 1 % заработной платы работников.

Для лиц, занятых  предпринимательской деятельностью (детективов, нотариусов и т. п.), отчисления производят с суммы дохода за вычетом, расходов, связанных с иго извлечением, либо с суммы доходов, определяемых исходя из стоимости патентов.

Отчисления и  страховые взносы в указанные  четыре фонда производятся, как правило, на все виды заработка работников как в денежной, так и в натуральной  форме.

Взносы не начисляются  на следующие виды выплат:

– компенсацию  за неиспользованный отпуск;

– выходные пособия  при увольнении;

– различные  виды денежных пособий, выдаваемых в  качестве материальной помощи;

– заработную плату  за дни работы без вознаграждения (субботники, воскресники и т. п.), перечисляемую в соответствующий бюджет или благотворительные фонды;

– поощрительные  выплаты (включая премии) в связи  с юбилейными датами, днями рождения, за долголетнюю и безупречную  трудовую деятельность, активную общественную работу и т. д., производимые за счет фонда оплаты труда;

– денежные награды, присуждаемые за призовые места на соревнованиях, смотрах, конкурсах  и т. п.;

– стипендии, выплачиваемые  предприятиями учащимся (аспирантам), направленным на обучение с отрывом  от производства;

– пособия, выплачиваемые  за счет предприятия молодым специалистам за время отпуска после окончания высшего или среднего специального учебного заведения; [1,C.64]

– вознаграждения, выплачиваемые предприятиями за выполнение работ по договорам гражданско-правового  характера (за исключением договора подряда и договора поручения);

– компенсационные  выплаты (суточные в связи с командировками, выплаты в возмещение ущерба, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, связанным с их работой);

– стоимость  бесплатно предоставляемых некоторым категориям граждан квартир, коммунальных услуг, топлива, проездных билетов или стоимость их возмещения;

– дотацию на обеды, стоимость путевок на санаторно-курортное  лечение и в дома отдыха за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

– доплаты и надбавки к заработной плате взамен суточных в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер, либо в связи со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков;

– суммы индексирования на не выданную и депонированную заработную плату работников в связи с отсутствием средств или наличных денег в банке;

– вознаграждения, выплачиваемые за открытия, изобретения, рационализаторские предложения;

– выплаты за счет средств предприятия, направленные на социальную защиту работников и связанные с инфляционным процессом (ежемесячная материальная помощь, доплаты на питание);

– пособия из средств социального страхования;

– стипендии, выплачиваемые  учебными заведениями;

– другие выплаты  единовременного характера. [8,C.07]

Вместе с тем Постановлением Правительства РФ от 13 августа 1996 г. частично изменен и дополнен Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 19 февраля 1996 г. Теперь освобождаются от уплаты взносов в ПФ РФ суммы страховых платежей (взносов), уплачиваемые организацией по обязательному страхованию работников, а также суммы страховых платежей работодателей, выплачиваемые по договорам негосударственного пенсионного обеспечения или страхования, заключенным на срок не менее одного года, в случаях установления инвалидности и (или) достижения застрахованным пенсионного возраста.

Общественные  организации инвалидов и пенсионеров, их предприятия, учреждения, объединения  и учебные заведения освобождаются от уплаты страховых взносов и отчислений на социальное страхование.

Уплата начисленных  отчислений и взносов за вычетом  расходов, произведенных в счет взносов, производится плательщиками только путем безналичных расчетов. Платежное  поручение о перечислении взносов плательщики представляют в банк одновременно с истребованием денег на заработную плату за соответствующий период.

На малых предприятиях в счет взносов в Пенсионный фонд РФ производятся выплаты ежемесячных  социальных пособий на детей и ежеквартальных компенсаций в связи с удорожанием товаров детского ассортимента и другие выплаты.

Размеры таких  выплат предусматриваются указами  Президента РФ.

Учет начисленных  взносов и зачтенных расходов осуществляется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет предназначен для обобщения информации об отчислениях на государственное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование персонала и в Фонд занятости населения РФ.

Порядок производства таких отчислений регулируется соответствующими законодательными и другими нормативными актами.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению» могут быть открыты  субсчета:

69-1 «Расчеты  по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты  по пенсионному обеспечению»;

69-3 «Расчеты по медицинскому страхованию»;

69-4 «Расчеты  по фонду занятости».

По дебету счета 69 проводятся суммы, перечисленные в уплату начисленных  отчислений, а также суммы, выплачиваемые  за счет отчислений на социальное страхование  и обеспечение.

Отчисления на социальное страхование и в пенсионный фонд могут частично использоваться на самом предприятии для выплат работникам установленных законодательством  пособий. В частности, за счет средств  социального страхования оплачиваются пособия по временной нетрудоспособности (больничные листы), а из средств пенсионного фонда начисляются пенсии работающим пенсионерам.

Начисление пособий  работникам отражается в учете проводкой  вида:

Д-т сч. 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты  по пенсионному страхованию»;

К-т сч. 70 «Расчеты по оплате труда».

Неиспользованные  фирмой суммы отчислений на социальное страхование и обеспечение перечисляются  соответствующим организациям безналичным  путем:

Д-т сч. 69,

К-т сч. 51.

На малых предприятиях ежеквартально составляются в двух экземплярах расчетные ведомости по средствам каждого из указанных фондов с указанием в них сумм начисленных и уплаченных взносов, а также сумм, израсходованных в счет взносов.

В случаях, когда  расходы, оплаченные плательщиком за отчетный квартал, превышают начисленную за этот квартал сумму взносов (включая взносы работающих граждан), разница засчитывается в счет уплаты за следующий квартал.

2 Учет труда и его оплаты

 

2.1 Учет удержаний и  вычетов из заработной платы

 

В соответствии с законодательством из заработной платы работников производятся следующие удержания:

– подоходный налог (государственный налог, объект обложения  – заработную плата);

– погашение  задолженности по ранее выданным авансам, а также возврат сумм, излишне выплаченных работнику вследствие неверных расчетов;

– возмещение материального  ущерба, причиненного работником предприятию;

– взыскания  некоторых видов штрафов.

– взыскание  алиментов на содержание несовершеннолетних детей или нетрудоспособных родителей (по исполнительным документам);

– за товары, проданные  в кредит.

– за брак продукции.

Обязательными удержаниями являются подоходный налог, удержания а Пенсионный фонд РФ, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических  и физических лиц.

По инициативе организации из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; долг по подотчетным суммам; квартплата (по спискам, представленным ЖКО организаций); за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; плата за периодические издания; членские профсоюзные взносы; перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи; перечисления в филиалы Сберегательного банка.

Подоходный налог  с физических лиц удерживается в  порядке, установленном Правительством РФ, и имеет несколько важных особенностей:

– базой для  определения взимаемой с каждого  гражданина суммы налога служит сумма  совокупного годового дохода из всех источников в истекшем календарном  году, а месячный доход рассматривается  как промежуточный;

– не предусмотрены  категории граждан, полностью освобожденных от уплаты подоходного налога независимо от размера доходов;

– если гражданин  помимо зарплаты на основном месте  работы имеет доходы на стороне, он обязан декларировать общую сумму  получаемых доходов, включая и заработную плату.

Подоходный налог  взимается с дохода работников свыше  установленного минимума заработной платы  по установленной ставке 13 %. Доходы, полученные в натуральной форме, учитывают в составе совокупного  годового дохода по государственным  регулируемым ценам, а при их отсутствии – по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.

В совокупный доход  не включают государственные пособия  по социальному страхованию и  социальному обеспечению (кроме  пособий по временной нетрудоспособности), все виды пенсий, кроме назначаемых и выплачиваемых за счет средств организаций и ряд других доходов.

Налог исчисляется  и удерживается с граждан организациями  по истечении каждого месяца с  суммы совокупного дохода граждан  с начала календарного года, уменьшенного на установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда, сумму, удержанную в Пенсионный фонд РФ, сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, сумму 5-кратного, 3-кратного и 1-кратного размера минимальной месячной оплаты труда по категориям граждан, получивших право на снижение налогооблагаемого дохода, а также на сумму доходов, перечисляемых на благотворительные цели, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.

По окончании  года бухгалтерии производят перерасчет налога исходя из совокупного годового дохода граждан за вычетом всех сумм, подлежащих исключению из совокупного годового дохода.

Подоходный налог  с доходов граждан взимают  только путем удержания сумм налога из их дохода. Уплата налога с доходов  граждан за счет средств организаций  не допускается.

С доходов, получаемых не по месту основной работы, налог  удерживают по ставке с зачетом ранее  удержанной суммы налога, исключение из доходов граждан сумм минимальной  месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев не производится.

По просьбе граждан организации обязаны выдать им справку о начисленном доходе и удержанной сумме налога.

Организации, выплачивающие  гражданам доходы, подлежащие налогообложению, не реже 1 раза в квартал представляют налоговому органу по месту своего нахождения сведения о выплаченных гражданам за истекший год суммах доходов и об удержанных с них суммах налога с указанием адресов постоянного местожительства этих граждан. На лиц, работающих по совместительству или по договорам гражданско-правового характера, такие сведения могут предоставляться по истечении года или по окончании работ.

Указанные сведения налоговые органы пересылают налоговым  органам по месту жительства получателей  доходов. Налоговые органы учитывают  эти сведения при проверке представляемых гражданами деклараций о полученных ими доходах.

Граждане, имеющие  доходы от других организаций, обязаны  по окончании года включить сведения об этих доходах и о доходах, полученных по месту основной работы, в декларацию, подаваемую к 1 апреля в налоговый  орган по месту постоянного местожительства.

Основание для  удержания алиментов – исполнительные листы, а при их утрате – дубликаты  этих листов, а также письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов. Взыскание алиментов  производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения как по основной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию, сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждения здоровья. Не взыскивают алименты с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянный характер.