Экономический анализ доходов и расходов организации (на примере ОАО «Хлебозавод №7»)

- Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) – содержит расшифровку наиболее важных статей баланса. Данные формы № 5 (а именно раздел № 6) позволяют проанализировать расходы по обычным видам деятельности;

- Ведомость № 16 «Движение  готовых изделий, их отгрузка  и реализация» - является формой  аналитического учета отгруженных  товаров и используется при определении выручки по отгрузке;

- Форма статистической  отчетности № П-З «Сведения  о финансовом состоянии организации» - отражается объем отгруженной  продукции в фактических отпускных  ценах с начала отчетного года нарастающим итогом, что позволяет анализировать доход предприятия не только в статистике, но и в динамике;

- Форма статистической  отчетности № 5-З «Сведения  о затратах на производство  и реализацию продукции (работ,  услуг)» - отражаются затраты,  включаемые в себестоимость продукции  с начала отчетного года нарастающим итогом, что позволяет анализировать структуру и динамику затрат хозяйствующего субъекта.

Внеучетные источники  информации – это документы, регулирующие хозяйственную деятельность, а также  данные, характеризующие изменение  внешней среды функционирования предприятия. К ним относятся следующие документы:

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «0 бухгалтерском учете» - устанавливает объекты и основные задачи бухгалтерского учета. Определен состав и провозглашена публичность бухгалтерской отчетности. Содержание задач бухгалтерского учета указывает приоритеты и назначение   информации. Одной из основных целей законодательства РФ о бухгалтерском учете —обеспечить предоставление достоверной информации о доходах и расходах.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета  и   отчетности в   РФ,   утверждено приказом       Министерства    финансов РФ    от    27    июля 1998 г. № 34н - определяет порядок организации и ведении бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами, являющимися таковыми согласно законодательству РФ. Разъяснены основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности, а также порядок ее представления. Установлены правила оценки статей бухгалтерской отчетности.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/ 2008),    утвержденное    приказом Министерства    финансов РФ от 6 октября 2008 г. № 106н - настоящее Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (предания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений).  В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежат раскрытию: — в части доходов — порядок признания выручки организации и способ  определения   готовности   работ услуг,   продукции,   выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности; — в части расходов — порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 10 ннва-2000 г. № 2н - устанавливает особенности бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, связанные с пересчетом стоимости этих активов и обязательств в валюту РФ — рубли. Предусмотрен обязательный пересчет стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. Пересчет производится по курсу ЦБ РФ для этой иностранной валюты по отношению к рублю.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. 43н - устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. Представляет собой единую систему данных, позволяющую судить о финансовом положении и о результатах хозяйственной деятельности организации. Также определен пользователь бухгалтерской отчетности — юридическое или физическое лицо, заинтересованное в получении информации об организации.

6. Положение по бухгалтерскому  учету «Доходы    организации» (ПБУ   9/99), утвержденное    приказом   Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 32н – установлены правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций. С выходом Положения понятие «доход» стало нормативно регулируемо. Поступающие предприятию средства разграничены на доходы и на поступления, не относящиеся к ним. Определена классификация доходов в зависимости от  характера, условий получения и направлений деятельности хозяйствующего субъекта.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы   организации»   (ПБУ   10/99), утвержденное    приказом   Министерства финансов РСР от 6 мая 1999 г. № ЗЗн – установлены правила формирования  в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций. С выходом    Положения   понятие «расход»  стало  нормативно регулируемо. Выбытия активов экономического субъекта подразделены на расходы и   не   являющиеся  таковыми выбытия.   Установлена  классификация расходов в зависимости от характера, условий  получения к направлений деятельности организации и д.р.

Анализ доходов и  расходов проводится по следующим направлениям:

1) выявляется динамика отдельных  видов доходов и расходов и  общей их суммы в отчетном  периоде по сравнению с предыдущим. При этом темпы роста доходов  необходимо сопоставить с темпами  роста соответствующих расходов (горизонтальный анализ);

2) рассчитывается удельный вес  отдельных доходов и расходов  в общей их величине и оценивается  динамика структуры этих показателей в отчетном периоде по сравнению с предыдущим (вертикальный анализ);

3) при наличии информации за  несколько периодов проводится трендовый анализ доходов и расходов;

4) определяются различные соотношения  доходов и расходов организации (коэффициентный анализ):

- соотношение общей суммы доходов  и расходов;

- соотношение доходов  и расходов по обычным видам  деятельности;

- соотношение прочих  доходов и расходов.

Расчет этих соотношений  проводится за предыдущий и отчетный период, что позволяет выявить уровень и динамику доходности деятельности организации.

В целом анализ доходов  и расходов позволяет установить степень их влияния на конечный финансовый результат — чистую прибыль (убыток).

1.3. Аналитические возможности  формы №2 «Отчет о прибылях  и убытках»

В отчете о прибылях и  убытках (форма № 2) дается характеристика финансовых результатов деятельности организации за отчетный год по отдельным показателям и использованной прибыли на платежи в бюджет налога на прибыль. Он отражает показатели, определившие размер прибыли или убытка до налогообложения, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, текущий налог на прибыль и чистую прибыль (убыток) отчетного периода в двух графах: за отчетный период и аналогичный период предыдущего года. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то данные за аналогичный период предыдущего года подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и нормативных актов.

Все доходы и расходы  организации в отчете подразделяются на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. На основе сопоставления всех доходов и расходов определяется прибыль (убыток) до налогообложения, характеризующая финансовый результат деятельности организации в отчетном периоде.

В Отчете о прибылях и  убытках доходы по обычным видам деятельности представлены в виде выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг (стр. 010).

Расходы по обычным видам  деятельности представлены строками:

• «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» (стр. 020) — здесь отражаются затраты на производство продукции, работ, услуг. Торговые организации в этой строке отражают покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.
• «Валовая прибыль» (стр. 029) – определяется как разница между выручкой (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг.
• «Коммерческие расходы» (стр. 030) — здесь отражаются расходы, связанные с продажей продукции, работ, услуг (для производственных предприятий) и издержки обращения (для торговых организаций).
• «Управленческие расходы» (стр. 040) — отражаются управленческие (общехозяйственные) расходы.

Прочие доходы и расходы  отражаются в форме № 2 бухгалтерской  отчетности в пяти строках:

• «Проценты к получению» (стр. 060) - проценты по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам и т.п., приобретенным организацией;
• «Проценты к уплате» (стр. 070) — проценты за предоставленные организации кредиты, займы, по выпущенным ею облигациям т.п.;
• «Доходы от участия в других организациях» (стр. 080) — поступления от участия в уставных капиталах других организаций;
• «Прочие доходы» (стр. 090) — другие доходы, не перечисленные выше;
• «Прочие расходы» (стр. 100) – расходы за исключением процентов к уплате.

При проведении анализа  следует не забывать, что разделение доходов и расходов на две основные группы зависит от стабильности их получения от периода к периоду. Стабильный характер имеют доходы и расходы по обычным видам деятельности, в то время как в своей основной части прочие доходы и расходы являются случайными. Поэтому более высоким «качеством» (с позиции стабильности получения) обладает та чистая прибыль, которая сформировалась в большей степени за счет положительного финансового результата от обычной деятельности (прибыли от продаж). Данная ситуация означает, что высока вероятность ее получения в не меньших объемах в будущем. Таким образом, анализ полученных доходов, расходов и финансовых результатов позволяет не только оценить фактический уровень эффективности деятельности организации, но и определить перспективы развития хозяйствующего субъекта, уровень его надежности как партнера и инвестиционной привлекательности.

Сопоставление определенных групп доходов и расходов организации позволяет исчислить важнейшие показатели финансовых результатов ее деятельности:

- прибыль (убыток) от  продаж товаров, продукции, работ,  услуг (стр. 050) характеризует финансовый  результат от обычных видов  деятельности организации и представляет  собой разность между выручкой  от продаж ( без НДС, акцизов и других обязательных платежей) и полной себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг;

- прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 140) представляет со6ой сумму прибыли (убытка) от продаж товаров, продукции, работ, услуг, операционных и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму аналогичных расходов. Данный показатель характеризует общий финансовый результат, полученный от всех видов деятельности и операций;

- чистая прибыль (убыток) отчетного периода (стр. 190) формируется исходя из прибыли (убытка) до налогообложения с учетом влияния на результат текущего налога на прибыль, отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств и последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйствования. Она характеризует величину прибыли, остающейся в распоряжении собственника организации, т.е. конечный финансовый результат деятельности.

В отчете о  прибылях и убытках дается также  расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных (выявленных) организацией в течение отчетного периода, в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года. Организации могут принять решение представлять данные об отдельных прибылях и убытках в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета («в том числе» или «из них»). Расшифровка отдельных прибылей и убытков за отчетный период и аналогичный период предыдущего года дается по следующим статьям: штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда об их взыскании; прибыль (убыток) прошлых лет; возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств; курсовые разницы по операциям в иностранной валюте; отчисления в оценочные резервы; списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности, и др.

2. Экономический анализ доходов и расходов организации (на примере ОАО «Хлебозавод №7»)

2.1. Анализ, состава, структуры  и динамики доходов и расходов  организации

Основной целью анализа доходов и расходов организации получение небольшого числа ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния экономического субъекта, изменений в структуре доходов и расходов, его прибылей и убытков. При этом аналитика может интересовать как текущее финансовое состояние организации, так и его проекция на ближайшую или более отдаленную перспективу, т.е. ожидаемые параметры финансового состояния [5].

Объектом для проведения анализа доходов и расходов выбрано  ОАО «Хлебозавод №7». Анализ доходов  и расходов проведем по данным формы  №2. В ней содержится информация обо всех доходах и расходах за 2009 и 2008 гг. Используя форму № 2, проанализируем в динамике состав и структуру доходов и расходов, их изменение, а также рассчитаем ряд коэффициентов, свидетельствующих об эффективности использования доходов и целесообразности произведенных расходов в сравнении с доходами.

Анализ информационных сведений о доходах ОАО «Хлебозавод  №7»  за отчетный и предыдущий годы проведем по данным табл. 1.1. На основе произведенных расчетов можно сказать, что доходы организации увеличились на 2317 тыс. руб. (108157 тыс. руб. – 105827 тыс. руб.). Наибольший удельный вес в доходах занимает выручка от продаж (99,61% в 2008 г. и 99, 58% в 2009 г.). Остальные доходы составляют менее 4% по каждой статье доходов в общей сумме за отчетный год приходится лишь 0,42%.

Таблица 1.1

Анализ состава, структуры  и динамики доходов организации