Взаимосвязь экономического анализа и аудита

Задачи экономического анализа, конечно, не исчерпываются  приведенным выше перечнем. Многогранность и многовариантность хозяйственных  ситуаций ставят перед ним многие

Опыт хозяйственного развития показывает, что перед экономической наукой в целом и перед экономическим анализом в частности на различных этапах выдвигались новые задачи, усиливались ранее поставленные, по иному обозначались соответствующие акценты. Этот процесс будет происходить, естественно, и в дальнейшем.

§3.Взаимосвязь экономического анализа и аудита.

Переход к рыночной экономике  обусловил появление новой для  нас отрасли научных знаний и  практической деятельности, с которыми прежде мы не встречались. Это —  аудит. В специальной литературе последних лет издания понятие аудита определяется как проверка, ревизия, анализ хозяйственной деятельности. В некоторых источниках, излагающих иностранный опыт, под аудитом понимается комплексный экономический анализ .

Слово аудит (от латинского audio) означает в буквальном переводе «он слышит». В свете сказанного определение аудита, предложенное Е. А. и Е. С. Стояновыми, не лишено серьезных оснований. И все же определение, появившееся у нас, представляется более мотивированным. В самом деле, экономический анализ в комплексе с ревизией (проверкой) сможет обеспечить более глубокое проникновение в ту или иную хозяйственную структуру и выдать всесторонне обоснованные выводы и предложения. Служба аудита имеет многовековую историю. В XIV—XVI вв. практика аудиторских проверок имела место в Италии, Великобритании и других странах. В 1853 г. был учрежден Эдинбургский институт аудиторов; в 1887 г. образована Ассоциация аудиторов Америки.                                        В нашей стране официальной датой рождения аудита считается март 1991 г., когда Учредительным собранием Аудиторской палаты был утвержден ее устав. Поначалу в уставе были даны лишь определение аудита, его организационные формы и его носители. Так, в уставе говорится, что аудит — осуществляемая на договорных началах проверка независимым аудитором или аудиторской организацией правильности ведения бухгалтерского учета, достоверности и полноты финансовой отчетности и ее соответствия на предприятии (любой формы собственности) требованиям действующего законодательства; что аудитор — физическое лицо, имеющее определенную квалификацию, необходимый опыт работы и получившее лицензию установленного образца на право занятия аудитом; что аудиторская организация — это предприятие, объединяющее аудиторов, предметом деятельности которого является осуществление аудита.

Представляется, что в  уставах аудиторских палат независимых  государств, входящих в СНГ, найдет более широкое толкование собственно аудита, его функций и практических задач.

В уставе, положениях, руководствах по аудиту следует, на наш взгляд, кроме проверки полноты и достоверности финансовой отчетности сформулировать в полном объеме назначение, содержание, функции и задачи аудита. Обобщая опыт, накопленный многими развитыми странами, а также деятельность акционерного общества «Инаудит», учрежденного в 1987 г. в Москве и других городах, можно дать более расширительную трактовку содержания и задач аудита.

На первое место целесообразно  выдвинуть консалтинговую деятельность. В данном случае аудит будет выполнять функции консалтинговых фирм, оказывая своим клиентам консультационную помощь в части правильной организации бухгалтерского учета, соответствия его международным стандартам, условиям рыночной экономики. Помощь со стороны квалифицированных специалистов заметно ограничит потребность в последующих проверках правильности ведения бухгалтерского учета. Соблюдение требований единого плана бухгалтерских счетов, единого подхода к отражению хозяйственных операций на этих счетах позволит выйти на единые по форме баланс и отчет о результатах финансовой деятельности. Единообразие в учете и отчетности позволит полнее использовать весь арсенал способов и приемов анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия (любой формы собственности) с учетом внутренней и внешней среды. Аудитор, таким образом, должен быть специалистом высочайшего класса как в области учета, так и в области экономического анализа. Далее аудиторская служба проверяет обоснованность составленного предприятием бизнес-плана, без которого хозяйственно-финансовая деятельность осуществляться не может.                                    Одной из основных задач аудита является документальная проверка. Методами документальной ревизии устанавливается соответствие первичной бухгалтерской документации истинному содержанию хозяйственных операций. При этом осуществляется контроль и за соответствием самих операций существующим законам и юридическим подзаконным нормативам. Особого внимания требуют к себе операции, связанные с налоговым обложением. Зарубежная и наша практика показывает, что в этой области, более чем в какой-либо другой, встречаются злоупотребления (сокрытие или приуменьшение прибыли, просрочки в погашении задолженности бюджету и др.).

Проверенные первичные  документы, данные текущего учета, показатели, нашедшие отражение в бизнес-плане, балансе, отчете о финансовых результатах, в другой отчетности внутреннего характера, служат информационной базой, являющейся основным компонентом экспертной системы, приспособленной к требованиям и целям аудита. Финансовое состояние, финансовую устойчивость, обусловливаемые всей производственно-коммерческой деятельностью предприятия, можно измерить рядом коэффициентов, предложенных нашими экономистами.

К таким коэффициентам  относятся:

1)коэффициент соотношения  собственных и заемных средств,  представляющий собой частное  от деления суммы всех обязательств  по заемным средствам на сумму  собственных средств;

2)коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств, исчисляемый путем деления суммы долгосрочных кредитов и займов на величину собственных средств плюс долгосрочные заемные средства;

3)коэффициент маневренности  собственных средств, представляющий  частное от деления суммы собственных оборотных средств на всю сумму источников собственных средств;

4)коэффициент накопления  амортизации — отношение суммы  накопленной амортизации к первоначальной  сумме амортизируемого имущества;

5)коэффициент реальной  стоимости основных и материальных  оборотных средств в имуществе предприятия;

6)коэффициент реальной  стоимости основных средств —  отношение стоимости основных  средств за вычетом износа  к чистой стоимости имущества;

7)коэффициент платежной  готовности — отношение суммы  средств первой степени платежной готовности к сумме платежей (обязательств) первой срочности.

Виды аналитических  процедур.

В процессе проведения проверки аудитор может применять  следующие аналитические процедуры:

- сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми (сметными) показателями, определенными экономическим субъектом;

- сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором;

- сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными;

- сравнение показателей бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими данными (данными, не  входящими в состав бухгалтерской отчетности);

- анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними;

- другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие индивидуальные особенности организационной структуры экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит.

Следует заметить, что  числовые значения этих и других коэффициентов зависят от успешного выполнения бизнес-плана, от умелого ведения всей коммерческой деятельности. Следовательно, экономический анализ может производиться аудитом по полной программе с использованием всего арсенала общих и частных методик, всех аналитических способов и приемов.

Аудиторские фирмы по заказам предприятий или коммерческих банков производят регулярные проверки и анализ состояния платежеспособности и финансовой устойчивости, экономической  эффективности и рентабельности; оценивают реальность статей баланса, реальность финансового отчета. Без положительного заключения аудиторской фирмы ни один банк не вступит в кредитно-коммерческие отношения с предприятием, товариществом, акционерным обществом и т. д.

Отдельно следует сказать  об анализе ликвидности баланса. Такая ситуация возникает, когда предприятие или организация объявляется банкротом. Анализируя баланс и реальность оставшегося имущества, аудиторская фирма дает конечные оценки, выносит суждения о продаже его с торгов на конкурсной основе или же передаче банку для последующего использования (передаче другому собственнику в порядке лизинга — на правах аренды).

Значительно больше аналитическое  начало проявляется во внутреннем аудите, чем во внешнем, о котором говорилось выше. Это обусловливается прежде всего тем, что частные предприятия, общества с ограниченной ответственностью, акционерные общества, концерны и другие хозяйственные ассоциации обладают в условиях рынка правом на коммерческую тайну. Они обязаны публиковать, обнародовать лишь баланс и отчет о финансовых результатах, которые и используются преимущественно внешними, независимыми аудиторскими фирмами. Остальные информационные данные используются, как говорится, по соглашению сторон. Следует заметить, что числовые значения этих и других коэффициентов зависят от успешного выполнения бизнес-плана, от умелого ведения всей коммерческой деятельности. Следовательно, экономический анализ может производиться аудитом по полной программе с использованием всего арсенала общих и частных методик, всех аналитических способов и приемов.

Аудиторские фирмы по заказам предприятий или коммерческих банков производят регулярные проверки и анализ состояния платежеспособности и финансовой устойчивости, экономической  эффективности и рентабельности; оценивают реальность статей баланса, реальность финансового отчета. Без положительного заключения аудиторской фирмы ни один банк не вступит в кредитно-коммерческие отношения с предприятием, товариществом, акционерным обществом и т. д.Отдельно следует сказать об анализе ликвидности баланса. Такая ситуация возникает, когда предприятие или организация объявляется банкротом. Анализируя баланс и реальность оставшегося имущества, аудиторская фирма дает конечные оценки, выносит суждения о продаже его с торгов на конкурсной основе или же передаче банку для последующего использования (передаче другому собственнику в порядке лизинга — на правах аренды).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение.

В рамках анализа положения  и деятельности на рынке капиталов  выполняются пространственно-временные сопоставления показателей, характеризующих положение предприятия на рынке ценных бумаг: дивидендный выход, доход на акцию, ценность акции и др. Этот фрагмент анализа выполняется главным образом в компаниях, зарегистрированных на фондовых биржах и реализующих там свои акции. Любое предприятие, имеющее временно свободные денежные средства и желающее вложить их в ценные бумаги, также ориентируется на показатели данной группы.

Значительно больше аналитическое  начало проявляется во внутреннем аудите, чем во внешнем, о котором говорилось выше. Это обусловливается прежде всего тем, что частные предприятия, общества с ограниченной ответственностью, акционерные общества, концерны и другие хозяйственные ассоциации обладают в условиях рынка правом на коммерческую тайну. Они обязаны публиковать, обнародовать лишь баланс и отчет о финансовых результатах, которые и используются преимущественно внешними, независимыми аудиторскими фирмами. Остальные информационные данные используются, как говорится, по соглашению сторон. Анализ помогает предприятию хозяйствовать эффективно и производить своевременную оценку своей деятельности, аудит же подталкивает предприятие к созданию такой системы управления, которая наиболее полно удовлетворяет целям организации и функционирует на основе эффективного использования всех ресурсов предприятия.

 

 

 

 

 

Список  литературы

Аудит и контроллинг  персонала организации: Учеб. Пособие / Под. ред. проф. П.Э. Шлендера. - М.: Вузовский  учебник, 2006г.

Дятлов В.А. Управление персоналом: Учебное пособие для студентов экономических вузов / В.А. Дятлов, А.Я. Кибанов, В.Т. Пихало; Под редакцией А.Я. Кибанова. М: Приор, 2004г.

Баканов М.И., Шеремет  А.Д. Теория экономического анализа: Учебник.- 4-е издание, доп. и перераб. - М.: Финансы  и статистика, 2004г.

Чечевицына Л.Н. Экономический  анализ: Учебное пособие. - Ростов н/Д: изд-во «Феникс», 2007г.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРАКТИЧЕСКОЕ  ЗАДАНИЕ (решение задач)

Задача№1

1) Провести горизонтальный  анализ финансовых результатов  деятельности предприятия по  следующим данным и сделать вывод:

Показатели	Прошлый год, тыс. руб.	Отчетный год, тыс. руб.	отклонение от прошлого года (+,  – )
			тыс. руб.	в %
А	1	2	3	4
Выручка от продаж товаров, работ, услуг ( за минусом НДС и  акцизов)	25027	42310	17283	69,1
Себестоимость проданных товаров, работ, услуг	19573	34840	15267	78,0
Валовая прибыль	5454	7470	2016	37,0
Коммерческие расходы	1215	2102	887	73,0
Управленческие расходы	3709	4856	1147	30,9
Прибыль от продаж	530	512	-18	-3,4