Економіка

Якщо схематично зобразити процес управління за цільовою собівартістю (таргет – костинг), можна побачити, що «рух» до цільової собівартості – двосторонній  (рис. 1.4).

Досягнення цільової собівартості Проектування та інжиніринг продукту Постійне вдосконалення

 

Визначення можливої ціни Розробка концепції продукту  реалізації Планування та маркетинговий аналіз

 

 

 

 

 

 

 

Ціна

 

Прибуток

 

собівартість

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1.4 – Процес управління за цільовою собівартістю

(таргет -костинг)

 

У принципі, застосування системи таргет – костинг технічно не так вже складне, щоб стати неможливим для вітчизняних підприємств. Головна перешкода полягає в іншому: для успішного упровадження тагрет – костинг в організації повинна бути налагоджене тісна взаємодія між різними підрозділами і працівниками; колектив повинен бути єдиною командою, що є обізнаною, діючою як єдине ціле.

Таким чином, ідея таргет – костингу досить проста: виробляти лише ті продукти, розрахункова собівартість яких не перевищує цільової. Якщо ж різниця між величинами все таки існує, але не перевищує 3-5%, також приймається рішення про виробництво, а існуюча проблема вирішується за допомогою кайзер – кастингу [53].

Слово «кайзен» в перекладі з японської означає покращення, удосконалення маленькими кроками.

Термін «кайзен – костинг» має більш конкретне тлумачення. Він означає забезпечення необхідного рівня собівартості продукції та пошук можливостей зниження витрат до певного цільового рівня.

Впровадження кайзер на рівні окремих підприємств, цехів чи виробничих ліній передбачає широке застосування системи виробництва

«just-in-time system». Вважається, що при правильному застосуванні кайзен

– костингу, відбувається зниження витрат на стадії виробництва до 5%.

На відміну від системи таргет – костингу, яка була створена в Японії на базі американської концепції TQM (total quality management), кайзен – костинг має виключно японське походження, і бере початок у другій половині 1980 – х років.

Японська система управління витратами дозволяє цілеспрямовано здійснювати політику зниження собівартості, раціонально інвестувати грошові кошти в нові продукти, координувати діяльність великої кількості людей, зайнятих у виробництві, та досягати визначеної мети.

Для системи характерним є зв'язок таргет – костингу та кайзен – костингу, які вирішують практично одне і те ж саме завдання, але на різних стадіях життєвого циклу продукта та різними методами. Обидві концепції спрямовані на зниження окремих статей витрат і собівартості кінцевого продукта в цілому до певного рівня, але таргет – костинг вирішує це завдання на стадії планування та розробки продукції, а кайзен – костинг – на стадії виробництва.

Вже зазначена різниця між розрахунковою та цільовою собівартістю є відправною точкою при визначенні кайзен – задачі, тобто цільового зниження окремих статей витрат та собівартості в цілому в процесі виробництва.

Слід зазначити, що на відміну від усіх вищезазначених методів управління, які використовуються, в основному, для регулювання витрат та оцінки результативності, таргет – та кайзен – костинги є інструментами зниження витрат, тобто виконують зовсім іншу функцію, внаслідок чого, на нашу думку, їх можна віднести до сфери стратегічного управління витратами, а не до виробничого обліку.

У вітчизняній літературі широко використовується поняття методу обліку та калькулювання за нормативними витратами. Система нормативного визначення витрат найбільше підходить підприємству, діяльність якого складається з ряду однакових чи повторюваних операцій. Тому її використання доречне в промислових фірмах, де операції часто мають циклічний характер. Систему нормативного обліку витрат можна застосувати і до непромислових видів діяльності, для яких властиві повторювані операції.

Система нормативного обліку витрат є дієвим механізмом для вирішення різноманітних завдань, зокрема вона:

• допомагає при складанні кошторису й оцінці ефективності керування;
• створює контрольну схему, спрямовану на виявлення тих операцій, що не узгоджуються з планом. Ця схема повинна попереджати менеджерів про виникнення небажаних ситуацій, що можуть зумовити прийняття коригувальних заходів;
• прогнозує майбутні витрати, що необхідні для прийняття рішень;
• спрощує задачу переносу витрат на кінцевий продукт для цілей оцінки запасів товарно – матеріальних цінностей;
• встановлює цілі, які необхідно досягти [49].

Таким чином, система нормативів є запорукою ефективного ведення виробничої діяльності суб’єкта господарювання, своєрідним «лакмусовим папірцем», що дозволяє контролювати витрати на виготовлення продукції від початкової до кінцевої стадії.

 

1.3 Методи управління  витратами

 

Собівартість окремих видів продукції (послуг) визначається шляхом складання калькуляцій , в яких показується величина витрат на виробництво і реалізацію одиниці продукції (послуг) . Калькуляції складаються за статтями витрат , прийнятим у даній галузі промисловості. Розрізняють три види калькуляцій : планову , нормативну і звітну . У плановій калькуляції собівартість визначається шляхом розрахунку витрат за окремими статтями , а в нормативної - за діючими на даному підприємстві нормам , і тому вона на відміну від планової калькуляції в зв'язку зі зниженням нормативів у результаті проведення організаційно -технічних заходів переглядається , як правило , щомісяця. Звітна калькуляція складається на основі даних бухгалтерського обліку і показує фактичну собівартість виробу , завдяки чому стають можливими перевірка виконання плану по собівартості виробів або послуг і виявлення відхилень від плану на окремих ділянках виробництва .[12 , с.304]

Планування собівартості продукції (послуг) передбачає можливе її зниження і забезпечення на цій основі оптимального рівня витрат на виробництво і зростання накопичень .

Планування собівартості може бути поточним і перспективним . Перспективний план розробляють на ряд років. Поточне планування (планування на рік) передбачає уточнення перспективних планів на основі даних планових кошторисів і калькуляції витрат на виробництво .

Для аналізу рівня та динаміки зміни вартості продукції (послуг) використовується ряд показників . До них відносяться: кошторис витрат на виробництво , собівартість товарної і реалізованої продукції (послуг ), зниження собівартості порівнянної товарної продукції ( послуг) і витрати на один карбованець товарної (реалізованої) продукції (послуг) . [ 16 , с.295 ]

Для аналізу рівня собівартості на різних підприємствах або її динаміки за різні періоди часу витрати на виробництво повинні приводитися до одного обсягу . Собівартість одиниці продукції (послуг) (калькуляція) показує витрати підприємства на виробництво і реалізацію конкретного виду продукції (одиницю послуги) у розрахунку на одну натуральну одиницю . Калькуляція собівартості широко використовується в ціноутворенні , господарському розрахунку , плануванні і порівняльному аналізі .

Показник зниження собівартості порівнянної товарної продукції (послуг) застосовується для аналізу зміни собівартості в часі при порівнянному обсязі і структурі товарної продукції ( послуг) на тих підприємствах , які мають стійкий за часом асортимент виробів чи зіставні послуги . Під порівнянної розуміють таку продукцію або послуги , що вироблялася серійно або масово в попередньому році. До неї відноситься і частково модернізована продукція , якщо ці зміни не призвели до введення нових моделей , стандартів і технічних умов. [ 40 , с.134 ]

Витрати на один карбованець товарної (реалізованої) продукції (послуг) - найбільш відомий на практиці узагальнюючий показник , який відображає собівартість одиниці продукції (послуг) у вартісному вираженні знеособлено , без розмежування її по конкретних видах . Він широко використовується при аналізі зниження собівартості і дозволяє, зокрема , характеризувати рівень і динаміку витрат на виробництво продукції (послуг) в цілому по галузі.

Підприємства, що випускають різнорідну продукцію або надають різні послуги , планують зниження собівартості порівняльної продукції (послуг ) і величину витрат на 1 карбованець товарної продукції (послуг) . Розрахунок планового рівня витрат на виробництво передбачає наступну послідовність .

Визначають зміни рівня витрат у планованому періоді під впливом ряду факторів з обліку результату аналізу собівартості продукції (послуг) в базисний рік. У свою чергу рівень собівартості в базисному році відображає величину поточних витрат на 1 карбованець товарної продукції (послуг) .

Розмір собівартості товарної продукції (послуг) планованого року визначається рівнем витрат базисного року і запланованим обсягом виробництва товарної продукції (послуг) в оптових цінах підприємства .

Завдання по зниженню собівартості порівнянної товарної продукції (послуг) встановлюються у відсотках до попереднього року . Порівнянна товарна продукція , запланована до випуску , оцінюється за плановою і середньорічної собівартості попереднього року.

Економія за планом зниження собівартості - це різниця між середньорічною вартістю товарної продукції (послуг) за попередній рік і планової величини собівартості . Відношення цієї економії до середньорічної собівартості товарної продукції (послуг) попереднього року відображає величину планового зниження собівартості порівнянної товарної продукції (послуг) . [ 34 , с.299 ]

Решта зустрічаються на практиці показники собівартості можна підрозділити за такими ознаками:

- За тривалістю розрахункового  періоду - місячна , квартальна , річна , за ряд років ;

- За характером даних, що відображають розрахунковий період , - фактична (звітна) , планова , нормативна , проектна (кошторисна ) , прогнозована ;

- За масштабами охоплюваного об'єкта - цех , підприємство , група підприємств , галузь , промисловість і т.п. [ 21 , с.171 ]

Собівартість продукції (послуг) знаходиться у взаємозв'язку з показниками ефективності виробництва . Вона відбиває велику частину вартості продукції (послуг ) і залежить від зміни умов виробництва і реалізації продукції (послуг) . Істотний вплив на рівень витрат роблять техніко -економічні фактори виробництва . Цей вплив виявляється в залежності від змін у техніці , технології , організації виробництва , в структурі і якості продукції (послуг ) і від величини витрат на її виробництво. Аналіз витрат , як правило , проводиться систематично протягом року з метою виявлення внутрішньовиробничих резервів їх зниження .

Управління собівартістю виражається в аналізі собівартості за видами , статтями і елементами і пошук резервів її зниження .

У сфері послуг управління собівартістю значно відрізняється від виробничих галузей. Тому в якості способів управління можна розглянути метод ABC.

Основна відмінність методу АВС ( activity - based costing ) від традиційного методу розподілу накладних витрат полягає в тому , що методологія АВС заперечує принцип прямої відповідності накладних і прямих витрат , а в якості бази розподілу вибирає види діяльності або процеси , тобто пропонує функціональний принцип розподілу [ 35 , с.277 ] . Метод АВС на практиці часто називають функціональним , або поопераційний , обліком витрат .

Особливістю методу АВС є те , що в кожному конкретному випадку для розподілу накладних витрат використовуються інші показники (бази розподілу ) , відмінні від обсягу виробництва . АВС- підхід визначає види діяльності (процеси , операції) , які викликають виникнення витрат, і досліджує основні носії витрат для цих видів діяльності.

Носій витрат ( cost driver ) - це якийсь чинник , який найкращим чином показує, чому ресурси споживаються в процесі певного виду діяльності і, отже , чому даний вид діяльності призводить до витрат. Для кожного виду діяльності встановлюється певний вид драйвера витрат . Наприклад , для такої діяльності , як обробка документації , в якості драйвера витрат доцільно вибрати кількість оброблених замовлень. Це так звані операційні драйвери витрат . В якості драйвера витрат може виступати час : час налагодження устаткування , час перевірки якості продукції . Правильному вибору драйвера витрат з використання АВС- методу приділяється особлива увага , оскільки від цього залежить точність обчислення собівартості продукції .

Коли види діяльності та носії витрат визначені , то ця інформація використовується для розподілу накладних витрат на об'єкти витрат .

Застосування системи АВС виправдано за таких умов:

- Коли виробничі накладні  витрати досить високі в порівнянні  з прямими витратами , особливо  з витратами на прямий працю .

- Коли існує велика різноманітність вироблених продуктів.

- Коли існує значна різноманітність накладних ресурсів (непрямий працю, непрямі матеріали, ін) , що використовуються при виробництві продукції .

- Коли споживання накладних  ресурсів прямо не залежить  від обсягу виробництва [ 35 , с.215 ] .

Теоретична основа методу АВС полягає в спостереженні , що у організації в розпорядженні знаходиться певний обсяг ресурсів, що використовуються у виробничому процесі і дозволяють здійснювати виробничі функції . Всі види ресурсів характеризуються витратами на них , які розподіляються спочатку на окремі функції пропорційно обсягу споживання цих ресурсів. Для цього підсумовуються витрати кожного центру витрат по конкретній функції . Потім витрати по кожній функції відносять на носії витрат . Носієм витрат може виступати виріб ( товар , послуга) , конкретний клієнт , замовлення. Носій витрат включає , відповідно, припадає на нього частку витрат кожного центру по всіх виробничих операцій . Звідси випливає , що такий розподіл засновано на причинно -наслідкового зв'язку витрат з обумовлюють їх чинниками.