Контрольная работа по "Экономическому анализу"

Одной из проблем учета  затрат по местам их возникновения  в части раздельного учета  переменных и постоянных затрат является наличие “скачкообразных” (ступенчатых) затрат, которые носят постоянный характер на определенном интервале изменения объема, а затем резко возрастают при каком-либо определенном значении показателя объема производства.

В практике организация  учета затрат в разрезе мест возникновения  затрат по системе “Директ-костинг” эта проблема решается путем выделения трех групп затрат: абсолютно переменных затрат, Изменяющихся пропорционально изменению объемов производства; относительно переменных (или относительно постоянных) затрат - для отражения “скачкообразных”, ступенчатых затрат; абсолютно постоянных затрат, не изменяющихся с изменением объемов производства или загрузкой мощностей. При принятии решений в конкретной управленческой ситуации вторая группа затрат присоединяется либо к первой, либо к третьей в зависимости от преследуемой цели.

Под учетом по носителям затрат в производственном учете понимают отнесение затрат на их носители. Носители затрат - продукция, работы и услуги предприятия, предназначенные для реализации на рынке.

При калькулировании  себестоимости продукции по системе  “Директ-костинг” постоянные затраты не распределяются между носителями. При этом варианте калькулирования исходят из того, что только переменные затраты (прямые затраты и часть накладных расходов) зависят от загрузки мощностей или от объема продукции, а поэтому только они могут быть отнесены на носители затрат.

Таким образом, в себестоимость  носителя затрат не включены постоянные расходы. Такой вариант калькулирования  без специальных дополнительных расчетов предоставляет нужную в  условиях рынка информацию о тенденциях поведения затрат в условиях изменения загрузки или объема.

 

Преимущества  и недостатки системы “Директ-костинг”

 

«Директ-костинг» - это система управленческого учета, основанная на делении расходов на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства. Выделим присущие ему особенности, положительные и отрицательные моменты.

Главной особенностью «директ-костинга», основанного на классификации расходов на постоянные и переменные, является то, что себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов.

Постоянные расходы  не включают в расчет себестоимости  изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены.

По переменным расходам оцениваются также остатки готовой  продукции на складах на начало и  конец года и незавершенное производство.

Система директ-костинг заостряет внимание руководства организации на изменении маржинального дохода по организации в целом и по различным изделиям. Она позволяет учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий.

За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет, контроль и к тому же улучшается учет и контроль условно-постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли организации.

Основное достоинство  системы директ-костинг в том, что на основе информации, получаемой в ней, можно принимать различные оперативные решения по управлению организацией. В первую очередь это касается возможностей проводить эффективную политику цен.

С учетом по системе директ-костинг  также связана возможность проведения демпинговой политики, расчета и выбора различных комбинаций цены на товар и объемов его реализации.

Имея учетные данные об ограниченной себестоимости и  маржинальном доходе по изделиям, можно  решать такие управленческие задачи, как оптимизация ассортимента выпускаемой продукции, целесообразность принятия дополнительного заказа по ценам ниже обычного, производство комплектующих внутри предприятия или наоборот закупка их на стороне, определение оптимального размера партии или серии продукции, выбор и замена оборудования и другие.

Еще одно важное достоинство  системы - это то, что ограничение  себестоимости продукции лишь переменными  расходами позволяет упростить  нормирование, планирование, учет и  контроль резко уменьшившегося числа статей затрат: себестоимость становится более "обозримой", а отдельные затраты - лучше контролируемы. Так как чем больше контролируемых объектов, тем сильнее рассеивается внимание между ними, тем слабее становится контроль.

Организация управленческого учета по системе директ-костинг связана с рядом проблем, которые вытекают из особенностей, присущих этой системе:

- возникают трудности  при разделении расходов на  постоянные и переменные, поскольку  чисто постоянных или чисто  переменных расходов не так  уж много;

- противники директ-костинга  считают, что постоянные расходы  также участвуют в производстве  данного продукта и, следовательно,  должны быть включены в его  себестоимость. Директ-костинг не  дает ответа на вопрос, сколько  стоит произведенный продукт,  какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства;

- ведение учета себестоимости  по сокращенной номенклатуре статей не отвечает требованиям нашего учета, одной из главных задач которого до последнего времени являлось составление точных калькуляций;

- необходимо в ценах,  устанавливаемых на продукцию  организации

обеспечивать покрытие всех издержек организации.

- значительное искажение  общей суммы прибыли за текущий  период, поскольку остатки незавершенного  производства оцениваются в разрезе  лишь переменных производственных  расходов;

- несоответствие (вследствие  той же причины) размера действительной  себестоимости выпущенной продукции с показателем "сокращенной" себестоимости, исчисленной по статьям переменных затрат, что резко снижает достоверность учета;

- несовпадение результатов  финансового учета (и финансовых  отчетов) с результатами управленческого  учета, вследствие чего снижается доверие контролирующих органов - финансового, налогового управления и других - к руководству фирмы, а это ведет к негативным последствиям;

- нерешённость проблемы  распределения постоянных (косвенных)  расходов, которые также участвуют в процессе производства продукции, а значит, должны быть включены в себестоимость;

- сложность в определении  номенклатуры элементов калькулирования  или деления расходов на переменные  и постоянные.

При системе директ-костинг  не определяются полные затраты на изготовление продукции. Поэтому эта система не отвечает одной из основных целей отечественного бухгалтерского учета - составлению точных калькуляций. Однако следует иметь в виду, что не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно не было обосновано, искажает фактическую себестоимость, снижает точность калькулирования. С этой точки зрения самой точной является калькуляция по переменным (прямым) расходам, которая получается при калькулировании по системе директ-костинг. В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного изделия. Поэтому критерием точности исчисления себестоимости изделия следует считать не полноту включения затрат в себестоимость, а способ отнесения на то или иное изделие.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача 3. Оценить влияние  затрат и надоя молока с 1 фуражной коровы на изменение себестоимости молока. Обобщить полученные результаты.

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.
Поголовье коров, гол	191	217	200
Себестоимость молока, тыс. руб.	1958	2559	1494
Затраты на содержание поголовья коров, тыс. руб.	2253	2949	1825
Валовый надой молока, тыс. ц	5736	5813	4932

 

Решение:

тыс. руб

 тыс. руб

тыс. руб

тыс. руб

 тыс. руб

тыс. руб

тыс. руб

∆

Уменьшение затрат на содержание поголовья коров снизилось на 2,671 тыс. руб привело к уменьшению себестоимости молока на 0,089 тыс. рублей.

∆

За счет снижения надоя  молока с 1 фуражной коровы на 5,371 тыс. руб увеличилась себестоимость молока на 0,203 тыс. рублей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Внутренняя система  информации наиболее доступна для аналитиков, маркетологов, менеджеров, коммивояжеров  и других лиц, наблюдающих за состоянием рынка, кроме того в ней сосредоточены все сведения о производстве и продаже товаров, которые представлены в бухгалтерской отчетности.

Сведения о производстве и продаже товаров содержатся в регистрах текущего учета и в периодической бухгалтерской отчетности.

В соответствии с Государственной программой перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики приказом Министерства финансов РФ от 27.03.96 г. № 31 введено в действие Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность состоит из образующих единое целое взаимосвязанных бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о движении денежных средств и пояснений к ним.

Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке и в валюте Российской Федерации (для предприятий всех форм собственности, в том числе и с долевыми или полными инвестициями иностранного капитала).

В системе  директ-костинг все затраты делятся  на переменные и постоянные. Постоянные расходы учитывают отдельно, их не распределяют между отдельными видами продукции и не включают в себестоимость продукции, а возмещают общей суммой из выручки.

Основные  положения системы директ-костинг - самая точная себестоимость, не так в которой после многочисленных распределений включены все затраты, а та в которую включается затраты, действительно относящиеся к производству данного вида продукции. В системе директ-костинг рассчитывается сумма маржинального дохода, как разница между выручкой от реализации продукции и себестоимостью этой продукции, посчитанной по переменным затратам.

Определяется  точка критического объема производства. В этой точке выручка от реализации равна полной себестоимости продукции.

Основными преимуществами директ-костинга являются:

Возможность рассчитывать себестоимость предельной единицы продукции и на основе этого определять точку безубыточности;

Является  экономичным методом ведения  учета на предприятии, т.к. задача распределения  накладных расходов здесь вообще не стоит.

Но есть и  свои недостатки:

Не позволяет  определить средние затраты на производство продукции, что делает возможным  проведение предприятием неоправданно рискованной ценовой политики;

Выводит накладные  расходы из сферы контроля над  затратами.

Идеальных систем или идеальных методов не бывает. У каждой системы и у каждого метода - свои достоинства и свои недостатки. Главная задача - понять особенности систем и методов с тем, чтобы, нивелируя их негативные стороны, максимально использовать положительные, реализовать заложены в них преимущества.

Библиографический список

1. Вахрушина, М. А. Бухгалтерский и управленческий учет [Текст] : учебник / М. А. Вахрушина. - М.: «Омега-Х», 2005. – 358 с.