Порядок расчета амортизации основных средств

При выборе сроков полезного использования каждого объекта комиссией, состав которой утверждает руководитель или собственник из числа специалистов технических, технологических, экономических и бухгалтерских служб организации учитываются следующие обстоятельства:

• ожидаемый физический износ, зависящий от условий производства: режима эксплуатации, естественных условий, влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтов;
• моральный износ в результате удешевления стоимости или повышения производительности вновь вводимых аналогичных объектов основных средств;
• утвержденные бизнес-планы или планы технологического обновления и реструктуризации действующего производства.

До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать в начале календарного года с обязательным отражением в учетной политике.[22]

В исследуемой организации расчет амортизации производится исходя из месячной суммы амортизации в порядке, установленном Постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009г. №37/18/6 и согласно утвержденному временному классификатору с нормативными сроками службы.

В течение года ежемесячную сумму амортизации определяют так: к начисленной за предыдущий месяц сумме прибавляют амортизационные отчисления по поступившим объектам и вычитают сумму амортизации по выбывшим объектам в предыдущем месяце. Одновременно величина произведенных в прошлом месяце амортизационных отчислений корректируется в связи с истечением в этом месяце сроков службы полностью амортизированных основных средств.

Начисление амортизации прекращается в период реконструкции или технического перевооружения основных средств с их полной остановкой. На это время продлевается нормативный срок их службы. Амортизационные отчисления также не производятся в случае перевода основных средств на консервацию. [17]

Экономически обоснованные нормы амортизации имеют большое значение. Они позволяют, с одной стороны, обеспечить полное возмещение стоимости выбывающих из эксплуатации основных фондов, а с другой — установить подлинную себестоимость продукции, составным элементом которой выступают амортизационные отчисления. С точки зрения коммерческого расчета одинаково плохо как занижение норм амортизации (ибо оно может привести к недостатку финансовых ресурсов, необходимых для простого воспроизводства основных фондов), так и их необоснованное завышение, вызывающее искусственное удорожание продукции и снижение рентабельности производства. Нормы амортизации периодически пересматриваются, так как изменяются сроки службы основных фондов, ускоряется процесс переноса их стоимости на изготовляемый продукт под воздействием научно-технического прогресса и других факторов. Для этого на предприятии создается комиссия, которая в работе руководствуется Инструкцией №37/18/6.

Также периодически производится и переоценка основных фондов; ее цель состоит в том, чтобы привести балансовую стоимость основных фондов в соответствие с действующими ценами и условиями воспроизводства. В ЧП «Ромгиль» ежегодная обязательная переоценка основных средств производится в соответствии с «Порядком проведения переоценки основных средств, незавершенных строительством объектов, неустановленного оборудования», утвержденным Минэкономики, Минфином, Министерством статистики и анализа РБ и Минархитектуры и строительства РБ от 20.11.2006г. №199/139/185/34. Сумма произведенной переоценки зачисляется на увеличение добавочного фонда (счет 83). (Приложение 3)

Амортизационные отчисления производятся в течение нормативного срока службы основных фондов или срока, за который их балансовая стоимость полностью переносится на издержки производства и обращения. Амортизационные отчисления поступают на расчетный счет и расходуются непосредственно с расчетного счета на финансирование новых капитальных вложений в основные средства или направляются в долгосрочные финансовые вложения, на приобретение стройматериалов, оборудования, а также нематериальных активов. В момент выбытия объекта с предприятия его первоначальная стоимость сопоставляется с суммой накопленных амортизационных отчислений. Результат (прибыль или убыток) относят на финансовые результаты предприятия.

Норма амортизации – доля амортизируемой стоимости объекта, подлежащей включению в издержки производства, в состав операционных расходов в течение срока полезного использования или списанию на внереализационные расходы на протяжении нормативного срока службы в соответствии с утвержденными способами и методами начисления амортизации.[6]

Норма амортизации – это установленный в процентах от стоимости размер амортизации за определенный период времени по конкретному виду основных фондов.

Теоретически норма амортизации должна рассчитываться по формуле:

,

где На – годовая норма амортизации,

      Фп – первоначальная (восстановительная) стоимость основных фондов,

      Фл – ликвидационная стоимость основных фондов,

      Тп – срок полезного использования (или амортизационный период).

Срок полезного использования – период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности организации.

С теоретической точки зрения срок полезного использования должен совпадать с нормативным сроком службы объекта, но на практике, срок полезного использования часто устанавливается короче нормативного.

В мире известны четыре основных подхода к начислению амортизационных отчислений:

1) равномерный;

2) ускоренный;

3) замедленный;

4) производственный.

При равномерном подходе суммы амортизационных отчислений по месяцам эксплуатации объекта одинаковы (рисунок).

Графики сумм амортизационных отчислений

1. - равномерный

2 - ускоренный

3- замедленный

При ускоренном подходе в первые годы эксплуатации объекта суммы амортизационных отчислений больше, чем в последующие, а при замедленном подходе – наоборот.

Ускоренная амортизация основных средств позволяет уменьшить налог на прибыль предприятия в первые годы эксплуатации объекта, быстрее обновлять основные средства,  уменьшить потери от морального и физического износа активной части основных средств.

При производственном способе сумма амортизационных отчислений зависит от объема продукции, произведенной на амортизируемом объекте.[1]

В практике хозяйствования в Республике Беларусь применяются следующие способы начисления амортизации: линейный, нелинейный и производительный. Выбор способа начисления амортизации зависит от условий использования объекта основных средств, технических характеристик объекта и степени его использования в предпринимательской деятельности предприятия. При этом нормы амортизации устанавливаются либо в процентах к балансовой стоимости основных фондов, либо в твердых суммах на единицу выработанной продукции; иногда они зависят от объема выполненных работ.[12]

Линейный способ заключается в том, что начисление амортизации организацией производится равномерно по годам в течение всего срока нормативного срока службы или срока полезного использования. При этом годовая сумма амортизационных отчислений определяется путем умножения амортизируемой стоимости на годовую норму амортизационных отчислений:

 

где А – сумма амортизационных отчислений, р.;

      Фп – первоначальная стоимость объекта, р.;

      На – норма амортизации, %.

Если проведена переоценка основных фондов, амортизационные отчисления рассчитываются исходя из восстановительной стоимости. Расчет амортизации по группе основных фондов может осуществляться исходя из среднегодовой стоимости.

Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств, нематериальных активов.

Нелинейный способ не применяется при начислении амортизации на:

• здания, сооружения, за исключением антенн и взлетно-посадочных полос;
• машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме эксплуатируемых в качестве служебных, относимых к специальным, а также используемых для услуг такси);
• оборудование гражданской авиации, срок полезного использования которого определяется исходя из временного ресурса;
• уникальное оборудование, предназначенное для использования в испытаниях, производстве опытных партий продукции;
• предметы интерьера, включая офисную мебель;
• предметы для отдыха, досуга и развлечений;
• фирменные наименования, товарные знаки.

При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза. Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока применения нелинейного способа могут быть различными.

Сумма амортизации способом суммы чисел лет рассчитывается по формуле:

,

где  At - сумма амортизации в t-м году,

Фп - первоначальная стоимость основных фондов,

Наt - норма амортизации в t-м году.

Норма амортизации изменяется каждый год и определяется по формуле:

 

где  Наt- норма амортизации в t-м году,

Tп- срок полезного  использования основных фондов,

t- порядковый номер  года, в котором начисляется амортизация.

При использовании способа уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией.

Сумма амортизационных отчислений, начисляемых способом уменьшаемого остатка, рассчитывается по формуле:

,

где   At – месячная сумма амортизации в t-м месяце,

         Фоt – остаточная стоимость основных фондов на начало t-го месяца,

Месячная норма амортизации при способе уменьшаемого остатка определяется по формуле:

 

где Тп- срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.[17]

Суть производительного способа заключается в том, что по соответствующему объекту основных средств или нематериальному активу устанавливается ресурс – количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено (выполнено) на протяжении всего срока эксплуатации этого основного средства (нематериального актива). Например, для транспортных средств таким ресурсом может быть предполагаемый (указанный в технической документации) пробег основного средства в течение срока его полезного использования.

Например, на балансе организации числится автомобиль, остаточная стоимость которого (с учетом проведенной переоценки основных средств по состоянию на указанную дату) равна 6 000 000 руб. Предполагается, что автомобилю до полной его амортизации осталось «пробежать» 200 000 км. Таким образом, амортизация на каждый оставшийся километр пробега составит 30 руб. (6 000 000 / 200 000). Амортизационные отчисления за каждый отчетный месяц определяются путем умножения фактического пробега автомобиля за этот месяц на 30.

Производительный способ похож на линейный тем, что по отношению к объему выпущенной продукции (пробегу автомобиля, другому натуральному показателю) амортизация начисляется равномерно; но в связи с тем, что в разных периодах (годах, месяцах) объем выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), как правило, различен, начисление амортизации во времени является неравномерным. Это делает данный способ похожим и на нелинейный.

Амортизационные отчисления производительным способом рассчитываются в каждом отчетном году по следующей формуле:

 

где At- годовая сумма амортизации в t-ом году,

Vt- объем продукции, произведенный в t-ом году,

V- предполагаемый  объем продукции за весь срок  полезного использования объекта  основных средств.

Начисление амортизации производительным способом начинается с даты ввода объекта основных средств в эксплуатацию и прекращается с даты ее окончания или полного погашения стоимости объекта.

Положительной стороной производительного способа является то, что колебания объемов производства и неустойчивость спроса на продукцию (работы, услуги) не сказываются на сумме амортизации, включаемой в себестоимость единицы этой продукции (работ, услуг).[20]

Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств или нематериальных активов заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта, определенному в соответствии с пунктом 23 настоящей Инструкции.

При применении линейного, нелинейного или производительного способа начисления амортизации по объектам основных средств или нематериальных активов одного наименования такие объекты выделяются в отдельные амортизационные подгруппы.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности (за исключением находящихся в бюджетных организациях), производятся на протяжении всего срока полезного использования объектов и отражаются путем ежемесячного включения амортизационных отчислений: