Анализ и диагностика финансовых результатов. Сущность метода дисконтирования денежных потоков

 

2.4.  1- Расчёт отклонений данных отчётной калькуляции от плановой

тыс. руб.

 

Вид материала	Отклонения
	От планового расхода материалов	От заготовительной себестоимости	Сумма, руб.
А	1,2	17	352
Б	0	32	160
В	1	-30	80
Итого	2,2	19	592

 

Как видно из отчетной калькуляции по сравнению  с плановой была проведена замена в количественном соотношении материалов А, Б и В. Заготовительная стоимость также изменилась за счет изменения поставщиков. В результате стоимость изделия по отчетной калькуляции на 592 рубля дороже, что привело к уменьшению объема производства.

 

Абсолютное  отклонение по расходам на оплату труда промышленно-производственного персонала (ППП) определим по формуле:

∆Р = Р_ТП – Р_ПП,

где Р_ПП — затраты на оплату труда предыдущего периода,  руб.;

      Р_ТП — затраты на оплату труда текущего периода,  руб.;

∆Р = 16470-11448 = 5022 руб.

 

Относительное отклонение по расходам на оплату труда промышленно-производственного персонала (ППП) также определим по формуле:

∆Р₁ = (Р_ТП – Р_ПП)_* V_ТП / V_{ПП ,}

где V_{ТП –} объем производства текущего периода, руб.

     V_{ПП –} объем производства предыдущего периода, руб.

 

∆Р₁ =(16470-11448)* 294954/254480 = 5820,72 руб.

Анализ расходов на оплату труда промышленно-производственного персонала включает анализ их изменения (Таблица 2.5).

Таблица 2.5 - Анализ расходов на оплату труда промышленно-производственного персонала (ППП)

тыс. руб.

 

Показатель	За предыдущий  год	За отчетный  год	Изменение в сумме	Индекс
А	1	2	3	4
Расходы на оплату труда работников ППП	11448	16470	5022	1,44
Объем производства в действующих ценах	254480	294954	40474	1,16
Относительная экономия (перерасход) по оплате труда  работников ППП			5820,73

 

Приведенные данные свидетельствуют, что при росте объема выпуска  продукции на 16 %, затраты на оплату труда увеличились на 44 %, т.е. темп их роста значительно выше.

Относительный перерасход по оплате труда работников ППП вызван повышением  удельного веса более высокооплачиваемых работников в общей численности работников ППП (при неукомплектованности работниками такое отклонение является неизбежным и не считается перерасходом), а также перевыполнением норм выработки и выплатой премий, входящих в фонд заработной платы (по уважительным причинам).

 

Заработная  плата составляет один из важнейших  элементов себестоимости товаров. Расходы на заработную плату производственных рабочих отражаются непосредственно в статьях затрат. Заработная плата вспомогательных рабочих в основном отражается на статьях расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, заработная плата служащих и инженерно-технических работников входит в состав цеховых и общезаводских расходов.

Анализ расходов на оплату труда работников по факторам включает анализ их изменения (Таблица 2.6).

Таблица 2.6 - Анализ расходов на оплату труда работников по факторам

тыс. руб.

 

Показатель	За предыдущий год	За отчетный год	Изменения
1.Расходы на оплату  труда всех работников ППП, в том числе:	11448	16470	5022
1.1. рабочих	8960	13032	4072
1.2. служащих	2488	3438	950
2.Среднесписочная численность  всех работников ППП, в том числе:	402	410	8
2.1. рабочих	350	354	4
2.2. служащих	52	56	4
3.Средняя оплата труда  на 1 работника ППП	28,5	40,2	11,7
4.Средняя оплата труда  1 рабочего	25,6	36,8	11,2
5. Средняя оплата труда  1 служащего	47,8	61,4	13,5

 

Общая численность  работников организации возросла на 8 человек (410 – 402) или на 2% по сравнению с предыдущим периодом. Увеличение численности произошло по категории рабочих на 4 человека или 1,1 %, численность служащих возросла на 4 человека или 7,7%.

Среднегодовая оплата труда 1 работника возросла на 11,7 тыс.руб. по сравнению с предыдущим периодом, в том числе по категории рабочих на 11,2 тыс.руб., по категории служащих на 13,5 тыс.руб. Увеличение среднегодовой оплаты произошло за счет индексации заработной платы в течение отчетного года и увеличения сумм дополнительных выплат.

 

На производственных предприятиях в составе себестоимости  продукции имеют место косвенные расходы, т.е. непосредственно не связанные с производством продукции. К ним относятся расходы на обслуживание и управление производством, расходы на обслуживание цехов основного и вспомогательного производства, а также расходы по управлению предприятием в целом.

Анализ расходов на обслуживание производства и управления включает анализ их изменения (Таблица 2.7).

Таблица 2.7 - Анализ расходов на обслуживание производства

и управления

тыс. руб.

 

Показатель	За преды- дущий год	За отчетный год
		По плану (смете)	Фактически
1. Общепроизводственные расходы	11780	12500	12994
2. Общехозяйственные  расходы	34025	34300	34825
3. Всего расходы по  обслуживанию производства и управлению	45805	46800	47819
4.  Объем производства, фактически в действующих ценах	254480	284600	294954
5.  Общепроизводственные  расходы на один рубль продукции, коп.	4,6	4,4	4,4
6. Общехозяйственные  расходы на один рубль продукции, коп.	13,4	12,1	11,8
7. Расходы по обслуживанию  производства и управлению на один рубль продукции, коп.	18,0	16,4	16,2

 

Статья «Общепроизводственные  расходы» предназначена для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации.

Статья «Общехозяйственные расходы» предназначена для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.

Как видно из таблицы 2.7 расходы по обслуживанию производства и управлению на 1 рубль  продукции в отчетном году по сравнению  с предыдущим годом уменьшились на 1,8 коп., в том числе общепроизводственные расходы на один рубль продукции на 0,2 коп., общехозяйственные расходы на один рубль продукции на 1,6 коп. План по расходам на обслуживание производства и управление выполнен. Фактические расходы по отношению к плановым уменьшены на 0,2 коп.,  общехозяйственные расходы на один рубль продукции на 0,3 коп.

 

Браком называется продукция, передача которой потребителю  не допускается из-за наличия в ней дефектов. Дефект - это каждое отдельное несоответствие продукции установленным требованиям. Дефекты бывают явные, выявление которых регламентировано соответствующей документацией, и скрытые, выявление которых документацией не предусмотрено.

Различают брак внутризаводской, выявленный в ходе производственного процесса, и внешний, обнаруженный за пределами завода, проявившийся в сфере реализации или в процессе использования продукции. Внешний брак свидетельствует как о плохом качестве продукции, так и о неудовлетворительной работе контрольных служб предприятия и называется рекламацией. Появление рекламаций наносит производителю не только материальный, но и моральный ущерб, сказываясь на его репутации.

Анализ потерь от брака представлен в следующей  таблице (Таблица 2.8).

Таблица 2.8. - Анализ потерь от брака

тыс. руб.

 

Показатель	За предыдущий год	За отчетный год
1. Себестоимость окончательно  забракованной продукции	5880	6150
2. Расходы по исправлению  брака	244	250
3. Итого затрат на  брак	6124	6400
4. Стоимость брака  по цене использования	2575	2680
5. Удержания с виновных лиц и организаций	3420	3560
6. Итого компенсация  затрат на брак	5995	6240
7. Потери от брака	129	160
8. Производственная себестоимость  выпущенных товаров	134176	154610
9. Удельный вес потерь  от брака в производственной  себестоимости товаров, %	0,1	0,1

 

 

Затраты на брак значительно больше потерь от брака, которые уменьшаются за счет удержания с виновных лиц и организаций и стоимости брака по цене использования и составляют 0,1% от производственной себестоимости товаров. В результате недопущения или уменьшения выпуска забракованной продукции объема производства увеличится в пределах  4,0% (по данным за предыдущий год на 4,5%, за отчетный год – на 4,1%).

Таким образом, в главе 2 проведен анализ динамики и структуры затрат на производство товаров по экономическим элементам, анализ себестоимости товаров по статьям калькуляции, а также факторный анализ, который позволил оценить изменение какого-либо показателя под влиянием того или иного фактора.

Проведен анализ отклонения от плана по материальным затратам,

 

рассчитано влияние факторов на абсолютное изменение расходов на оплату труда работников ППП различных категорий (изменение численности работников, изменение среднегодовой оплаты труда 1 работника).

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник / Н.А. Русак, В.И. Стражев, О.Ф. Мигун и др.; Под общ. Ред. В.И. Стражева. - Мн.: Выш. шк., 2008. - 398 с.
2. Барнгольц С.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта Учеб. пособие.- М.: ИНФРА-М, 2006. – 240 с.
3. Басовский Л.Е., Лунёва А.М., Басовский А.Л Экономический анализ: Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – М.: ИНФРА-М, 2005. - 222 с.
4. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Учебное пособие. Серия "Высшее образование".- М.: ИНФРА-М, 2007. - 215 с.
5. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / Под ред. Ю. А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2006. – 613 с.
6. Гинзбург А.И. Экономический анализ. Учебник для вузов. - СПб.: Питер, 2005. - 480 с.
7. Губина О. В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. М.: Форум, ИНФРА-М, 2008. - 176 стр.
8. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие / А.И.Алексеева, Ю.В.Васильев, А.В., Малеева, Л.И.Ушвицкий. - М.: Финансы и статистика, 2008c.
9. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов / Под ред. проф. Н.П.Любушина. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. — 470 с.
10. Пласкова Н. С. Экономический анализ: учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Эксмо, 2009. – 704 с.
11. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник. – 5-е изд., перераб. и доп.  – М.: ИНФРА-М, 2009. — 536 с.
12. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Анализ финансовой отчетности организации: Учеб. пособие для студентов вузов по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», слушателей курсов по подготовке и переподготовке бухгалтеров и аудиторов. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 583 с.
13. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ: Управление финансами. – М.: ЮНИТИ-ДАНА.  2008. — 639 с.
14. Лысенко Д.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности -  М: Инфра-М, 2008. - 320 с.
15. Теория и практика антикризисного управления: Учебник для вузов / Под ред С. Г. Беляева и В.И.Кошкина. - М.: Закон и право, ЮНИТИ, 2006.- 469 с.
16. Чернов В.А. Экономический анализ / Под ред. проф. М.И. Баканова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. -612 с.
17. Шеремет А.Д. Управленческий учет: Учебное пособие 2-е изд., испр. – М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2005. – 512с.
18. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 208 с.