Анализ формирования и распределения прибыли на РУПП «Брестхлебпром» Барановичский хлебозавод»

Балансовая прибыль включает финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, от прочей реализации, доходы и расходы от внереализационных операций. Этот показатель является исходным при исчислении остальных видов и показателей прибыли. Он получается путем вычитания из выручки предприятия всех затрат на производство, реализацию продукции, проведение других операций.

Налогооблагаемая прибыль  представляет собой разность между балансовой прибылью и суммой налога на недвижимость, прибыли, облагаемой налогом на доход (по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях), прибыли, полученной сверх предельного уровня рентабельности, изымаемой полностью в бюджет, затрат, учитываемых при исчислении льгот по налогу на прибыль (мероприятия по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, природоохранные и противопожарные мероприятия, содержание детских оздоровительных лагерей, домов престарелых и т.д.).[15, c. 51]

Чистая прибыль - это та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, а также экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды.[19, c. 568]

1.2 Налоги и  отчисления из прибыли

 

 

Налог на прибыль является составным элементом Налоговой системы Республики Беларусь и служит инструментом перераспределения национального дохода. Данный налог является прямым, поскольку его сумма полностью зависит от конечных финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Выбор прибыли в качестве основного объекта налогообложения достаточно обоснован. Сущность налога заключается в распределении прибавочной стоимости между предприятием и государством. В то же время экономической категории прибавочной стоимости ближе всего категория прибыли. В западных странах налогом чаще всего облагается прибыль компаний. Система налогообложения построена в основном на взимании налога на прибыль.

Налог на прибыль имеет  двойное значение: фискальное и регулирующее. Он занимает среди доходных источников бюджетов всех уровней второе место после косвенных налогов. Уменьшение удельного веса этого налога обусловлено повышением доли налога на добавленную стоимость, спадом производства, уменьшением прибыли предприятий и организаций, ростом неплатежей в народном хозяйстве. Однако это не снижает его роли и значения как основного источника доходов бюджета. Важная роль принадлежит налогу на прибыль в регулировании всей бюджетной системы. В Налоговой системе Республики Беларусь он определен как регулирующий налог, распределяемый между отдельными бюджетами в пропорциях, определенных Законом «О бюджете». Кроме того, налог на прибыль выступает в качестве экономического инструмента регулирования экономики. Изменяя систему налогообложения прибыли, государство может стимулировать развитие производства или сдерживать его темпы движения вперед.

Объектом налогообложения  налога на доходы являются также дивиденды  и приравненные к ним доходы. Облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.[2]

Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров (работ, услуг) определяется как разница между выручкой полученной от их реализации и затратами по производству и реализации этих товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств), имущественных прав, а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг).

Прибыль от реализации основных средств предприятия определяется как разница между выручкой от реализации основных средств, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), и остаточной стоимостью основных средств, а также затратами по их реализации.

В состав доходов от внереализационных  операций включаются доходы, поступившие  в собственность получателя от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг), включая безвозмездно полученные денежные средства и иные ценности (в том числе основные фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), кроме передачи этих ценностей в пределах одного собственника, а также доходы, полученные от операций по сдаче имущества в аренду (лизинг).

В состав доходов от внереализационных  операций для целей налогообложения  не включаются:

— средства, поступающие  из созданных в соответствии с  законодательством Республики Беларусь фондов и бюджета Республики Беларусь и использованные по целевому назначению. Расходы (убытки), для которых данные средства являются источником покрытия, при формировании налогооблагаемой базы не учитываются. Сумы средств, поступившие из внебюджетных и централизованных фондов и использованные не целевому назначению, взимаются в бюджет со взысканием санкций в двойном размере;

— вносы в уставный фонд, которые производятся учредителями в порядке, установленном законодательством;

— средства, полученные субъектами хозяйствования в порядке долевого участия в строительстве жилья, содержании объектов непроизводственной сферы и использованные по целевому назначению;

— доходы, полученные участниками  простого товарищества или хозяйственной  группы при возврате их вкладов в это товарищество, а также при распределении прибыли простого товарищества или хозяйственной группы, остающейся после налогообложения;

— у организаций финансируемых  из бюджета;

— суммы средств, получаемые на содержание аппарата управления объединениями (концернами), созданными по решению Правительства Республики Беларусь, от организаций, входящих в состав этих объединений (концернов), перечисляемые этими организациями из прибыли, остающейся после налогообложения.

Налоговой базой при исчислении налога является облагаемая налогом прибыль предприятия (П_н), которая рассчитывается по формуле:

 

П_н = В – Н_в – З – С_вн + П(У)_з , (1.1 )

 

где В – выручка  от реализации;

Н_в – налоги с выручки;

З – затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении;

С_вн – сальдо по внереализационным операциям;

П(У)_з – прибыль (убыток) по доходам, полеченным из-за рубежа [11, c. 432]

В состав затрат входят следующие  расходы: материальные затраты; расходы  на оплату труда; амортизация основных средств и нематериальные активы, используемые в предпринимательской деятельности; отчисления в ФСЗН и ГФЗ; прочие затраты.

Прибыль предприятий  облагается по ставке 24%. В соответствии с Законом «О бюджете на год» Совет  Министров Республики Беларусь вправе снизить (но не более чем в два раза) ставку налога на прибыль, полученную от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства (кроме торговой и торгово-закупочной деятельности) предприятиями, включенными в перечень высокотехнологичных предприятий, утвержденный Советом Министров Республики Беларусь.

Налог на прибыль рассчитывается по формуле:

 

НП = (П_н – НН – ЛП) * 24%, (1.2)  

 

где П_н – облагаемая налогом прибыль;

НН – налог на недвижимость;

ЛП – льготируемая прибыль.[11, c. 433], (Приложение Б)

В бухгалтерском учете  начисление налога на прибыль отражается проводкой: по дебету счета 99 «Прибыль и убытки» в корреспонденции  с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам».

Освобождаются от уплаты налога на прибыль:

— предприятия, использующие труд инвалидов, если их численность более 50% от списочной численности; если число инвалидов 30-50%, облагаемая прибыль уменьшается на 50% (за исключением торговли);

— на период двух лет  прибыль фармацевтических предприятий  с начала производства, полученная от реализации прибыль потребителям Республики Беларусь жизненно необходимых лекарственных препаратов (их перечень утвержден Советом Министров Республики Беларусь);

— прибыль, полученная от производства продуктов детского питания.

Налог на недвижимость. Согласно Инструкции плательщиками налога на недвижимость являются юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы, филиалы, представительства и иные обособленные  подразделения  юридических  лиц, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет. Также налог взимается: со стоимости основных средств (ОС), ввезенных на территорию Республики Беларусь по договорам аренды и другим договорам с иностранными юридическими или физическими лицами, предусматривающим вовлечение данного имущества в гражданский оборот, налог уплачивается лицом использующим ввезенное имущество; со стоимости арендуемых основных средств, расположенных на территории Республики Беларусь и находящихся в собственности у иностранных юридических или физических лиц, уплата налога производится арендатором; со стоимости основных средств, возмездно арендованных у физических лиц, не состоящих в штате организации, плательщиком налога является организация (арендатор). Организации, финансируемые из бюджета, плательщиками налога не являются, кроме организаций, получающих дотацию за счет средств бюджет на покрытие убытков от предпринимательской деятельности и содержание основных фондов, а также организаций, получающих ил бюджета средства для осуществления предпринимательской деятельности.

Налогом облагается стоимость основных средств, являющихся собственностью или находящихся во владении плательщиков; стоимость объектов незавершенного строительства. Годовая ставка налога в размере 1% применяется к стоимости основных производственных и непроизводственных фондов, принадлежащих жилищно-строительным кооперативам и товариществам собственников, а также к стоимости объектом незавершенного   строительства,   принадлежащих   заказчикам (застройщикам). (Приложение В)

Сумма налога на недвижимость определяется организациями ежеквартально  исходя из наличия основных средств по остаточной стоимости на начало квартала и утвержденной годовой ставки но формуле:

 

НН = ОстС * 0,25% * К,   (1.3)

 

где ОстС - остаточная стоимость  на начало каждого квартала;

 К - коэффициент установленный местными органами власти.[11, c.434]

В бухгалтерском учете  налог на недвижимость начисляется проводкой: по дебету счета 99 «Прибыль и убытки» и по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Решением Брестского областного Совета депутатов утвержден  транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении и сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района) (далее – целевые сборы). Плательщиками целевых сборов являются организации и индивидуальные предприниматели. Объектом налогообложения является осуществление предпринимательской деятельности на территории Брестской области. Налоговой базой для организаций является сумма прибыли, остающаяся в распоряжении организации после налогообложения, а для индивидуальных предпринимателей - доходы, остающиеся в распоряжении индивидуального предпринимателя после налогообложения. Сумма прибыли, остающаяся в распоряжении организации после налогообложения, определяется как разница между исчисленной в соответствии с налоговым законодательством суммой прибыли и дохода, облагаемой налогами на доходы и прибыль, и суммами этих налогов. [6]

Налоговые ставки для  указанных сборов установлены в  следующем размере: транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, - 2% и сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района) – 1% налоговой базы.[7], (Приложение Г и Д)

 

1.3 Цели и  задачи информационного обеспечения  анализа формирования и распределения прибыли

 

 

Эффективность функционирования предприятия зависит не только от размера получаемой прибыли, но и от характера ее распределения. Порядок ее распределения показан на рис. 1.2.[20, c. 298], (Приложение Е). Из него видно, что одна часть прибыли в виде налогов и сборов поступает в бюджет государства и используется на нужды общества, а вторая часть остается в распоряжении предприятия и используется на выплату дивидендов акционерам предприятия, на расширение производства, создание резервных фондов и т.д.

Для повышения эффективности  производства очень важно, чтобы при распределении прибыли была достигнута оптимальность в удовлетворении интересов государства, предприятия и работников. Государство заинтересовано получить как можно больше прибыли в бюджет. Руководство предприятия стремится направить большую сумму прибыли на расширенное воспроизводство. Работники заинтересованы в повышении их доли в использовании прибыли.

Однако если государство  облагает предприятия очень высокими налогами, то это не стимулирует развитие производства, в связи с чем сокращается объем выпуска и реализации продукции, и как результат поступление средств в бюджет. То же может произойти, если всю сумму прибыли использовать на выплату дивидендов акционерам предприятия. В этом случае в перспективе уменьшится производство продукции, так как не будут обновляться основные производственные фонды, сократится собственный оборотный капитал, что в конечном итоге может стать причиной банкротства предприятия. Если же уменьшается доля дивидендных выплат в использовании прибыли, то это в свою очередь приведет к снижению инвестиционной привлекательности предприятия. Поэтому на каждом предприятии должен быть найден оптимальный вариант распределения прибыли. Большую роль в этом должен сыграть анализ хозяйственной деятельности.

В процессе анализа  необходимо изучить факторы изменения  величины налогооблагаемой прибыли, суммы  выплаченных дивидендов, процентов, налогов из прибыли, размеры чистой прибыли, отчислений в фонды предприятия.

Источниками информации для анализа прибыли являются формы (расчеты) плана экономического развития или бизнес-плана по формированию прибыли, «Расчетный баланс доходов и расходов» (финансовый план), Бухгалтерский баланс, формы бухгалтерской отчетности № 2 «Отчет о прибылях и убытках», «Краткий отчет о финансовых результатах», данные бухгалтерского аналитического учета. Отчет о прибылях и убытках входит в состав годовой отчетности предприятия. Он включает основные показатели, формирующие конечный финансовый результат — прибыль (убыток), а также его использование по направлениям и расчеты с бюджетом и внебюджетным платежам. (Приложение Ж, И, К)