Аудит расчёта с персоналом по оплате труда

Машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 70, 69, 68, 71, 73.

 

5.Типичные ошибки

Для аудитора очень важно  знать наиболее распространенные ошибки и нарушения, которые встречаются  при расчетах по оплате труда.

Типичные ошибки, которые  выявляются в ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда и  прочим операциям, следующие:

• отсутствие обязательных системных документов, связанных с оплатой труда (Положения по оплате труда, Положения по премированию, штатного расписания, приказов, трудовых договоров, трудовых книжек, табелей учета рабочего времени и пр.)
• не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда;

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

10

МОГКТЭП   080114   ПЗВКР №15624

несоблюдение условий  труда, предусмотренных Трудовым кодексом РФ (непредоставление отпуска или предоставление его менее установленной продолжительности, принуждение к сверхурочной работе, невыплата заработной платы в установленные сроки),

• несоответствие начисленной заработной платы или стимулирующих выплат условиям трудовых договоров, действующих в организации положениям,
• неправильное начисление доплат, установленных Трудовым кодексом,
• неправильное исчисление среднего заработка,
• неправильное исчисление причитающихся работнику компенсаций (в частности за неиспользованный отпуск),
• отсутствуют документы, подтверждающие начисление и удержание заработной платы;
• допущены ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и др.);
• ненадлежаще ведется учет (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т.п.).

 

6.Планирование и организация аудиторской проверки на

ООО «ТЕХНО»

Планирование и разработка программы аудита играет важную роль в процессе аудита.

Аудиторская организация  при планировании должна руководствоваться  правилами (стандартами) аудиторской  деятельности "Понимание деятельности экономического субъекта" и "Планирование аудита". Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита (таблица 6.1.), а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

11

МОГКТЭП   080114   ПЗВКР №15624

необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения(таблица 6.2.).

Таблица 6.1. Общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Проверяемая организация

Период проверки

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской  группы

Состав аудиторской группы

 

Планируемый аудиторский  риск

Планируемый уровень существенности

 

ООО «ТЕХНО» 

с 16.01.2012 по 16.02.2012

880

Васильев М.В.

Гамулина Р.Г., Немова Л.Г.,

Вайко О.В., Габич О.Д.

8%

5%

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители	Примечание
1. Проверка соблюдения  положений законодательства о  труде.	16.01.2012-20.01.2012	Немова Л. Г. Гамулина Р. Г.
2. Аудит системы начислений  заработной платы	23.01.2012-27.01.2012	Вайко О. В. Габич О. Д.
3. Аудит обоснованности  льгот и удержаний из заработной  платы	30.01.2012-08.02.2012	Васильев М. В. Гамулина Р. Г. Габич О. Д.
4. Проверка ведения аналитического  учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда.	09.02.2012-13.02.2012	Вайко О. В.
5. Аудит расчетов по  начислению платежей во внебюджетные  фонды	14.02.2012-15.02.2012	Немова Л. Г.
6. Оформление результатов  проверки	16.02.2012	Васильев М. В.

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

12

МОГКТЭП   080114   ПЗВКР №15624

 

Руководитель аудиторской  организации            ______________       Гамулина Р. Г.    

Руководитель аудиторской  группы                     ______________       Васильев М. В. 

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

13

МОГКТЭП   080114   ПЗВКР №15624

Таблица 6.2. Программа аудита расчёта с персоналом по оплате труда на ООО «ТЕХНО».

Проверяемая организация

Период проверки

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской  группы

Состав аудиторской группы

 

Планируемый аудиторский  риск

Планируемый уровень существенности

 

ООО «ТЕХНО»

с 16.01.2012 по 16.02.2012

880

Васильев М.В.

Гамулина Р.Г., Немова Л.Г.,

Вайко О.В., Габич О.Д.

8%

5%

Перечень аудиторских  процедур	Период проведения		Исполнители	Проверяемые документы
1. Проверка соблюдения  положений законодательства о  труде
1.1. Проверка правильности  оформления работников (прием и  увольнение)	16.01.2012		Немова Л. Г.	Приказы, контракты, трудовые договора, личные карточки
1.2. Проверка правильности  применения тарифных ставок при  повременной оплате и норм  и расценок при сдельной оплате	17.01.2012-18.01.2012		Гамулина Р. Г.	Тарификационный список, штатное  расписание, наряды, алгоритмы расчетов, т.к. расчеты ведутся с помощью  ПК, Правила внутреннего трудового распорядка в ООО « ТЕХНО»
1.3. Проверка учета рабочего  времени, соблюдение установленного  режима работы	19.01.2012-20.01.2012		Немова Л. Г.	Табеля учета расчетов рабочего времени (ф. №Т-12), личные карточки (ф. №Т-2)
2. Аудит системы начислений  заработной платы  Изм. Лист № докум. Подпись Дата Лист 14 МОГКТЭП   080114   ПЗВКР  №15624
2.1. Проверка обоснованности  начислений заработной платы	23.01.2012		Вайко О. В.	Положение по оплате труда, трудовые договора, личные карточки, расчетно-платежные  ведомости, табели учета рабочего времени, штатное расписание
2.2. Проверка обоснованности  и правильности начисления дополнительных  выплат	24.01.2012-25.01.2012		Габич О. Д.	Приказы по личному составу, лицевые счета, больничные листы
2.3 Проверка правильности  расчета среднего заработка для  различных целей	26.01.2012-27.01.2012		Вайко О. В.	Базу для расчета среднего заработка, т.к. расчет ведется при  помощи ПК, расчетно-платежные ведомости, табели учета рабочего времени
3. Аудит обоснованности  применения льгот и удержаний  из заработной платы
3.1. Проверка правомерности  применения вычетов и льгот  для исчисления налога на доходы  физических лиц	30.01.2012-31.01.2012 Изм. Лист № докум. Подпись Дата Лист   МОГКТЭП   080114   ПЗВКР  №15624		Васильев М. В.	Документы, предоставленные  сотрудником на использование налоговых  социальных вычетов, форма 2-НДФЛ, налоговая  карточка 1-НДФЛ
3.2. Проверка правильности удержаний по исполнительным листам	01.02.2012		Гамулина Р. Г. Габич О. Д.	Наличие исполнительных листов, регистратор листов, правильность расчета  листов в вкладном деле к исполнительному листу, облагаемую базу для удержания, лицевые счета
3.3. Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц	02.02.2012-03.02.2012		Изм. Лист № докум. Подпись Дата Лист 15 МОГКТЭП   080114   ПЗВКР  №15624   Гамулина Р.Г.	Форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ, облагаемую базу (какие виды начислений входят в облагаемую базу НДФЛ)
3.4. Проверка правильности удержания подотчетных сумм	06.02.2012		Габич О. Д.	Авансовые отчеты и первичные  документы к ним, кассовые документы (ПКО и РКО)
3.5. Проверка депонированных сумм по заработной плате	07.02.2012-08.02.2012		Васильев М. В.	Книга аналитического учета  депонированной заработной платы, касса
4. Проверка ведения аналитического  учета по работникам и сводных  расчетов по оплате труда
4.1. Проверка ведения аналитического учета расчетов по физическим лицам, как состоящим,, так и не состоящим в списочном составе ООО « К Б К » по всем видам оплат		09.02.2012-10.02.2012	Вайко О. В.	Лицевые счета, расчетно-платежные  документы, налоговая карточка с  совокупным годовым доходом на каждого  сотрудника
4.2. Проверка правильности  отражения оборотов по счетам  и субсчетам Главной книги  с аналогичными показателями  регистров синтетического учета		13.02.2012	Вайко О. В.	Главная книга, журналы-ордера, карточка счета, оборотно-сальдовые  ведомости, своды проводок и своды  начислений и удержаний по заработной плате
5. Аудит расчетов по  начислению налогов и платежей  во внебюджетные фонды
5.1. Проверка правильности  расчетов по начислению налогов  и платежей в бюджет и внебюджетные  фонды		14.02.2012-15.02.2012	Немова Л. Г.	Индивидуальные карточки, налоговые ставки, облагаемая база по ОМС и ОПС, Главная книга, своды  проводок
6. Оформление результатов  проверки
6.1. Оформление результатов  проверки		16.02.2012	Васильев М.В.

 

Руководитель аудиторской  организации            ______________    Гамулина Р.Г.

Руководитель аудиторской  группы                     ______________ Васильев М.В.

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

16

МОГКТЭП   080114   ПЗВКР №15624

 

 

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

17

МОГКТЭП   080114   ПЗВКР №15624

7.Проведение аудиторской проверки

В аудиторской фирме ООО "Аудиторская фирма «ВТБ-Аудит»" на  предприятие ООО «ТЕХНО» заводилось досье с информацией о масштабах её деятельности, видах деятельности, деловых партнёрах, перспектив развития, наличия на предприятии экономических ресурсов.

После составления досье, проводилась предварительная оценка предстоящей аудиторской проверки и определяли сроки её проведения.

 При планировании аудиторской деятельности фирма

ООО "Аудиторская фирма  «ВТБ-Аудит»":

- определила основные направления деятельности предприятия;

- получила сведения о формах и методах организации управленческого учёта и контроля;

- определилась в выборе формы аудиторского заключения и определила, кому оно будет предоставляться;

- определила основные направления аудита, подготовила необходимые документы, определила требования, которые выдвигались к лицам, проводящим аудиторскую проверку и составила план расписания ревизий.

Оценивалась система учёта на предприятии, проводилась проверка хозяйственных операций и учётных записей, а так же наличие имущества, находящегося в распоряжении предприятия с данными баланса.

Сверялась финансовая отчётность с учётными записями, подтверждение того, что балансовый счёт прибылей и убытков отражает истинную картину хозяйственной деятельности предприятия.

Проводилась проверка соответствия финансовой отчётности требованиям законодательства и нормативам учётной политики.

Оценивалась финансовая отчётность в целом и составлялся общий вывод о том, что финансовая отчётность составлена на основе объективной и проверенной информации, т.е. она является достоверной.

 

7.1. Проверка документации

Проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда в ООО «ТЕХНО» начинаем с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого сверим сальдо по счету 70 на первое января 2012 года в Главной книге и в балансе предприятия.

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

18

МОГКТЭП   080114   ПЗВКР №15624

В балансе по счету 70 развернутое  сальдо: кредитовое, отражающее задолженность  организации рабочим и служащим по заработной плате (руководство объясняет  его отсутствием денег на расчетном  счете), и дебетовое, показывающее задолженность  рабочих и служащих организации  по заработной плате, что свидетельствует  о плохой организации расчетов с  работниками (выплачено больше, чем  причитается). Сумма по дебету баланса равна 220 тыс. руб.,   по кредиту она составляет  -   321 тыс. руб. 

Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с  данными Главной книги. В самой  же Главной книге обнаружено много  исправлений; бухгалтер по оплате труда  объясняет это неточностью подсчетов  еще в первичных документах, все  исправления были  подписаны бухгалтером.

Убедившись, что данные Главной  книги и баланса совпадают, можно  продолжить дальнейшую сверку. Для  этого сравним данные Главной  книги со сводом начислений и удержаний.

Соответствие задолженности  по оплате труда, значащейся в

расчетно-платежных ведомостях и Главной книге.

Данные несоответствия бухгалтер  объяснить не может (говорит, что  это была описка).

В расчетно-платежной ведомости  по графам удержания показаны отчисления в профсоюзные взносы и налог  на доходы физических лиц; проценты отчислений рассчитаны, верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены верно).

Данные о начисленной  заработной плате в расчетно-платежной  ведомости, а также данные платежной  ведомости на заработную плату и  расчетных листков по каждому  работнику совпадают. Расписки в  получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.

Книгу учета депонированной заработной платы аудитору не предоставили.

При проверке периодичности  и своевременности выплаты заработной Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

19

МОГКТЭП   080114   ПЗВКР №15624

платы установлено, что начисление заработной платы производится своевременно, а ее выплата регулярно задерживается  на 0,5-1 месяца по объективным причинам: денежные средства на счет ООО «ТЕХНО» не поступают вовремя.