Аудит экспортных операций

 

В бухгалтерском учете  уплаченные таможенные сборы также  включаются в стоимость импортного товара и отражаются:

 

Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет	Кредит
Начислен таможенный сбор	Бухгалтерская справка-расчет	15	76

 

Оплата таможенных сборов отражается:

 

Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет счета	Кредит счета
Оплачен таможенный сбор	Платежное поручение (0401060), выписка банка по расчетному счету, выписка банка по валютному счету	76	51, 52

 

Операция по ввозу  товаров на таможенную территорию Российской Федерации в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации является объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Базой для исчисления НДС является таможенная стоимость товаров, в которую также включается таможенная пошлина, а по подакцизным товарам – и сумма акциза. Начисление НДС при ввозе товаров по импорту отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», причем обособленно, на отдельном субсчете «Налог на добавленную стоимость, уплаченный таможенным органам». Начисление НДС, уплачиваемого таможенным органам, отражается:

 

Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет	Кредит
Начислен НДС, уплачиваемый таможенным органам	Счета-фактуры, грузовая таможенная декларация, выписка банка по расчетному счету,  бухгалтерская справка (0504833)	19, субсчет «НДС, уплаченный таможенным органам»	76

 

Уплата НДС таможенным органам отражается:

Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет	Кредит
Уплачен НДС таможенным органам	Выписка банка по расчетному счету	76	51

 

НДС, уплаченный таможенным органам, подлежит возмещению при расчетах с бюджетом после принятия на учет приобретенных товаров независимо от их оплаты иностранному поставщику.

Вычет НДС, уплаченного  таможенным органам, отражается в учете:

 

Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет	Кредит
Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные таможенным органам и транспортной организации	Счет-фактура,  Бухгалтерская справка	68, субсчет «Расчеты по НДС»	19, субсчет «НДС, уплаченный таможенным органам»

 

Для целей налогообложения прибыли  под стоимостью приобретения импортных товаров, приобретенных для перепродажи, понимается их контрактная (договорная) цена приобретения. Для целей налогового учета стоимость покупных товаров, приобретенных для перепродажи, исчисляется без учета таможенных пошлин и сборов, расходов на обязательную сертификацию и т.п. Эти расходы считаются косвенными расходами и учитываются в составе расходов текущего отчетного (налогового) периода. Но при приобретении по импорту материалов или основных средств их стоимость определяется с учетом таможенных пошлин, сборов и т.д.

Аудит импортных  операций - один из наиболее важных этапов аудита бухгалтерской отчетности. Проверка деятельности в этой сфере требует особого внимания, так как зачастую кредиторская задолженность перед поставщиками по внешнеэкономическим операциям отражена в бухгалтерском учете некорректно либо раскрыта не полностью.

Основные этапы  проведения аудита импортных операций:

1. изучение условий внешнеторговых контрактов и их сравнение с паспортами импортных сделок
2. аудит правильности расчета конечного финансового результата от импортной сделки 
3. аудит реализации и расчетов с иностранными покупателями   
4. аудит движения импортного товара от поставщика к покупателю
5. проверка правильности исчислении и отражения курсовых разниц 
6. аудит накладных расходов по импорту 
7. аудит импортного НДС  

Программы аудита предусматривают следующие специфические процедуры:

1. анализ документов (контрактов, паспортов сделок, инвойсов, коносаментов, международных товарно-транспортных накладных и пр.), которые подтверждают права клиента на отражение в бухгалтерском учете операций по формированию кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте;
2. проверка порядка формирования стоимости ТМЦ, оборудования и прочих активов, приобретенных в результате совершения импортных операций;
3. проверка перехода права собственности при совершении внешнеэкономических операций (в соответствии с международным правом или импортными контрактами);
4. проверка существования, точности измерения и полноты отражения в учете сумм НДС, подлежащего уплате на таможне.
5. аудит импортных операций с участием посредника (комиссионера, агента и т. п.);
6. проверка порядка отражения задолженности перед таможенными органами по таможенным платежам;
7. проверка правоустанавливающих документов, своевременности отражения и стоимостной оценки сумм штрафных санкций, предусмотренных импортными контрактами.

Аудит импортных  операций требует знания международного и российского законодательства, специфических разделов бухгалтерского и налогового учета.

 

 

1.5 Типичные ошибки,  выявляемые аудитором при проверке внешнеэкономической деятельности

 

 

Типичные ошибки, выявляемые аудитором при проверке учета  валютных операций:

1. неполное зачисление на банковские счета валютной выручки по экспортным операциям;
2. неправильный пересчет курса иностранной валюты в рубли по валютным операциям;
3. тексты платежных документов, послуживших основанием для оплаты с валютного счета, не переведены на русский язык;
4. нарушение сроков исполнения обязательств по контрактам, в счет выполнения которых предприятием произв<span class="dash041e_0431_044b_0447_043d_044b_043