Отчет по практике в "ЗАО Новомосковскстройпроект"

Образец формы  отчета о прибылях и убытках соответствует  формату отчета, основанному на методе «себестоимости продаж», рекомендованного МСФО. Поэтому в бухгалтерской отчетности приводится информация о затратах по обычным видам деятельности, сгруппированным по элементам затрат. Эти данные отражаются либо в приложении к балансу, либо в приложении к отчету о прибылях и убытках, если организация разрабатывает его самостоятельно. Смысл данной формы отчетности состоит в том, чтобы повторить алгоритм исчисления прибыли и раскрыть условия ее формирования на основе определенной экономической концепции.

Особенность данного  отчета в отечественной практике заключается в том, что в нем содержатся данные о трех составляющих затрат на производство, последовательно вычитаемые из выручки от продажи продукции при формировании финансового результата от продажи продукции. Эти составляющие в виде себестоимости продажи, коммерческих и управленческих расходов определяются согласно правилам бухгалтерского учета.

2.2 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета

      и формирования отчетности

 

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета  – это совокупность нормативно-правовых актов и иных документов, регулирующих организацию бухгалтерского учета и отчетности в РФ. Система нормативного регулирования имеет четырехуровневую иерархическую структуру.

Первый уровень  системы включает кодексы, федеральные  законы, указы президента и постановления  правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета и отчетности:

- Федеральный  закон «О бухгалтерском учете»  от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ (в ред. от 28.09.2010), который устанавливает единые правовые методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации [39];

- Налоговый  кодекс Российской Федерации (в ред. от 28.12.2010). Кодекс устанавливает систему налогов и сборов в РФ, а также регулирует порядок налогообложения соответствующих видов имущества, обязательств и хозяйственных операций [12,13];

- Гражданский   кодекс Российской Федерации (в ред. от 27.07.2010). Гражданское законодательство основывается на признании равенства участников регулируемых им отношений, неприкосновенности собственности, свободы договора, недопустимости произвольного вмешательства кого-либо в частные дела, необходимости беспрепятственного осуществления гражданских прав, обеспечения восстановления нарушенных прав, их судебной защиты [7,8].

Второй уровень регулирования бухгалтерского учета включает положения по бухгалтерскому учету Минфина России, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета фактов хозяйственной деятельности, составления и представления бухгалтерской отчетности. Они, как правило, регистрируются Минюстом России и имеют законодательную силу для всех предприятий, которым адресуются. Наиболее значимыми для составления бухгалтерской отчетности являются:

- Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н. (в ред. от 26.03.2007) [36]. Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по  законодательству РФ, независимо от их организационно-правовой формы;

- Положение  по бухгалтерскому учету «Учетная  политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина  России от 06.10. 2008 г. №106н (в ред. от 08.11.2010) [32]. Положение устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики организаций;

- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 6 июля 1999 г. №43н (в ред. от 18.09.2006) [14]. Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций;

К третьему уровню относятся методические рекомендации, инструкции, письма Минфина РФ и  других ведомств:

- Приказ Минфина  РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010 г. №66н [37]. В нем представлены подробные методические рекомендации по формированию различных показателей бухгалтерской отчетности, в том числе и показателей отчета о прибылях и убытках. Приводятся образцы рекомендуемых форм отчетности;

- План счетов  бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и Инструкция  по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000г. №94н (в ред. от 08.11.2010) [35], определяют перечень бухгалтерских счетов с их порядковыми номерами и наименованиями, а также применение счетов и отражение в них хозяйственных операций.

Приказ "О формах бухгалтерской отчетности организаций" №66н отмечает, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

В этом нормативном документе указывается, что в бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Нормативные документы  третьего уровня конкретизируют и раскрывают порядок применения федеральных  законов и положений Минфина  России. Они не могут противоречить  правовым актам более высокого уровня.

Четвертый уровень составляют рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

Систему нормативного регулирования формирования бухгалтерской отчетности можно представить в виде таблицы 3.

Таблица 3 - Система нормативного регулирования формирования бухгалтерской отчетности

Уровень нормативного регулирования	Наименование  документа
1	2
1-ый уровень	Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 28.09.2010) [39]; Федеральный закон  «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. №208-ФЗ (в ред. от 28.12.2010) [40]; Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994.г.№51-ФЗ. Части I и II (в ред. от 27.07.2010) [7,8]; Налоговый кодекс РФ (Часть I) от 31.07.1998 г. №146-ФЗ (в ред. от 28.12.2010) [12]; Налоговый кодекс РФ (Часть II) (в ред. от 28.12.2010) [13].

 

Окончание таблицы 3

1	2
2-ой  уровень	Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. №34н (в ред. от 25.10.2010) [36]; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. от 08.11.2010) [35]; ПБУ 4/99 "Бухгалтерская  отчетность организации" (утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.99 N 43н, в ред. от 18.09.2006) [14]; ПБУ 1/2008 "Учетная  политика организации" (утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. №106н, в ред. от 08.11.2010) [32].
3-ий  уровень	Приказ Минфина  РФ от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" [37].
4-ий  уровень	Внутренние  документы, разрабатываемые самой  организацией, прежде всего это учетная  политика, рабочий план счетов организации.

 

Кодовая часть, представляемой в территориальные органы государственной статистики бухгалтерской отчетности, должна быть заполнена с учетом требований приложений к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" [37].

 

2.3  Взаимосвязь бухгалтерской информации и отчета о прибылях и

      убытках

 

Все формы бухгалтерской отчетности заполняются на основании данных Главной книги. Показатели отчета о прибылях и убытках формируются на основании данных дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 90 «Продажи» - для определения финансового результата по доходам и расходам от обычных видов деятельности, 91 «Прочие доходы и расходы» - для определения финансового результата от прочих видов деятельности, 99 «Прибыли и убытки». Некоторые показатели отчета определяются по данным аналитического учета: ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров. Однако основным источником информации бухгалтерской отчетности остается Главная книга.

Бухгалтерские регистры, используемые при заполнении отчета о прибылях и убытках, представлены в таблице 4.

Счет 90 – активно-пассивный и финансово - результативный по назначению. Планом счетов предусмотрена возможность открытия субсчетов к счету 90. Субсчета, открываемые к предлагаемому счету, облегчают составление Отчета о прибылях и убытках, так как отражают его основные позиции.

Записываются  операции по дебету и кредиту этого  счета накопительно, т.е. бухгалтерский  учет должен обеспечивать подсчет оборотов и остатков по отдельным субсчетам  к счету 90 нарастающим итогом. Общий  остаток по счету 90 на конец отчетного  периода должен быть свернут и равняться нулю.

При обработке  учетной информации такое требование можно выполнить, использую журнально-ордерную форму учета и ее регистры. В  частности, журнал-ордер 11 и ведомости, открываемые к нему, позволяющие  накапливать информацию о продажах за соответствующие отчетные периоды.

Таблица 4 - Бухгалтерские регистры, используемые при заполнении отчета о прибылях и убытках

Показатель	Номер счета (субсчета)	Источник информации
1	2	3
Выручка	90-1 90-3	Журнал-ордер  № 11
Себестоимость  продаж	90-2	Журнал-ордер  № 11
Валовая прибыль (убыток)	-	-
Коммерческие  расходы	90-7	Журнал-ордер  № 11
Управленческие  расходы	90-6	Журнал-ордер  № 11
Прибыль (убыток) от продаж	-	Расчетная строка
Доходы от участия  в других организациях	91-1	Аналитические данные к счету 91
Проценты к  получению	91-1	Аналитические данные к счету 91
Проценты к  уплате	91-2	Аналитические данные к счету 91
Прочие доходы	91-1	Аналитические данные к счету 91
Прочие  расходы	91-2	Аналитические данные к счету 91

 

Окончание таблицы 4

1	2	3
Прибыль (убыток) до налогообложения	-	Расчетная строка
Текущий налог  на прибыль		Аналитические данные к счетам 09,77,99,68
в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)		Аналитические данные к счетам 68 и 77, Аналитические данные к счетам 09 и 68
Изменение отложенных налоговых  обязательств	77	Аналитические данные к счетам 68 и 77
Изменение отложенных налоговых активов	09	Аналитические данные к счетам 09 и 68
Чистая прибыль (убыток)	99	Журнал-ордер  № 15
СПРАВОЧНО. Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	99	Аналитические данные к счету 83
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	99	Аналитические данные
Совокупный  финансовый результат	-	Расчетная строка
Базовая прибыль (убыток) на акцию	-	Расчетная строка
Разводненная  прибыль (убыток) на акцию	-	Расчетная строка

 

Учет отгрузки и реализации организуется в разрезе  субсчетов и синтетических показателей  в журнале – ордере № 11, предназначенном для отражения оборотов по кредиту счетов 43,40,45,62 и аналитических данных к счетам 45 и 90. Журнал – ордер № 11 заполняется на основе аналитических данных ведомостей № 15 и 16. Аналитические данные к счетам 45 и 90 приводятся в журнале-ордере № 11 по фактической себестоимости, в суммах по предъявленным счетам или заменяющим их документам, и в обороте не только за отчетный месяц, но и с начала года, с отражением сумм НДС [5].

Аналитические показатели к журналу – ордеру № 11 используются для расчета реализации, т.е. аналитических показателей к  счету 90 в части фактической себестоимости  и вырученных сумм (поступившего платежа).

Прочие доходы и расходы отличны от доходов и расходов по обычным видам деятельности. Их учет ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету Планом счетов рекомендовано открывать три субсчета: 1 «Прочие доходы», 2 «Прочие расходы», 9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Операции по субсчетам необходимо накапливать в течение отчетного года, как и при определении результата по обычным видам деятельности. В течение года сальдо на субсчетах, открытых к счету 91 следует считать нарастающим итогом, а сольдо по синтетическому счету 91 «Прочие доходы и расходы» будет свернуто, т.е. должно быть равно нулю. По окончании отчетного года два первых субсчета будут закрыты внутренними записями на субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и  расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансово-хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Счет 99 – активно-пассивный, сальдо его показывает нарастающим  итогом финансовый результат, полученный с начала года до отчетного периода. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки»  отражают убытки (потери, расходы), а  по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период и показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Аналитический учет на счете 99 «Прибыли и убытки» должен обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

При журнально-ордерной системе учета синтетический  и аналитический учет операций по использованию прибыли организуется в журнале-ордере № 15 в разрезе  каждого вида платежа, отчислений и  обязательств на основе выписок банка  из расчетного счета, справок бухгалтерии, листков-расшифровок.