Отчет по практике в "ЗАО Новомосковскстройпроект"

По данным синтетического и аналитического учета операций, отраженных на счете 99 «Прибыли и убытки» (журнал-ордер № 15), составляется годовая и квартальная отчетность о прибылях и убытках по предприятию.

2.4 Краткая характеристика основных статей отчета о прибылях

      и убытках

 

Бухгалтерская отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

Отчетность  выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования [6].

Отчет о прибылях и убытках является одной из основных форм отчетности, обязательно присутствующей в периодической и годовой отчетности. Именно этот отчет отражает финансовые результаты деятельности организации за отчетный период (согласно пункту 21 ПБУ 4/99 [14]).

Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль  или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, которая позволяет анализировать  составляющие финансового результата.

При составлении  бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования законодательных  актов, нормативных документов, положений  по бухгалтерскому учету и других нормативных документов по бухгалтерскому учету и отчетности. Эти документы  определяют требования к формированию показателей отчетности и раскрытию в ней информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение или финансовые результаты деятельности организации.

В связи с процессом реформирования бухгалтерского учета и отчетности, требования к представлению информации в отчете о прибылях и убытках претерпели изменения по сравнению с ранее действовавшим порядком. По большей части это связано с введением с 01.01.2011 г. новых форм отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 02.07.2010 г. №66н.

При этом в Отчет о прибылях и убытках введена дополнительная строка после строки "Текущий налог на прибыль" "в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)". Справочный раздел дополнен строками "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода". Для акционерных обществ в отчете о прибылях и убытках приводится следующая информация:

- базовая прибыль  (убыток) на акцию;

- разводненная  прибыль (убыток) на акцию.

Для правильного формирования показателей бухгалтерской отчетности, исключения нарушения правил ведения бухгалтерского учета и отчетности, которые могут быть установлены в процессе налоговых и аудиторских проверок деятельности предприятия за отчетный год, необходимо учитывать основные требования, предъявляемые к составлению бухгалтерских отчетов.

Следует отметить, что в действующих на сегодняшний  день нормативных документах по бухгалтерскому учету и отчетности нет определений таких понятий, как себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), коммерческие расходы и управленческие расходы. Лишь в ПБУ 10/99 "Расходы организации" отмечено, что "себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров"[5].

Понятия себестоимости  проданных товаров (продукции, работ, услуг), а также коммерческих и управленческих расходов были раскрыты в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 №60н. Но этот документ утратил силу после выхода приказа Минфина России №67н "О формах бухгалтерской отчетности организации", который в свою очередь отменен приказом №66н.

Однако в  положения по ведению бухгалтерского учета ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 изменения не вносились. Поэтому при определении суммы себестоимости продукции (товаров, работ, услуг), коммерческих и управленческих расходов руководствуются теми положениями упомянутых Методических рекомендаций, которые не противоречат приказу Минфина России №66н.

Рассмотрим  формирование основных показателей отчета о прибылях и убытках. Прибыль или убыток от обычных видов деятельности отражается в форме №2 по строке "Прибыль (убыток) от продаж". Этот показатель должен соответствовать оборотам за отчетный период по счету 99 в корреспонденции со счетом 90, субсчет 9.

Ниже в отчете о прибылях и убытках приводятся данные о прочих доходах и расходах предприятия, которые были учтены на счете 91.

Штрафные санкции  по налогам и сборам, подлежащие уплате в бюджет, отражаются в бухгалтерском  учете записью:

Дебет счета 99, Кредит счета 68 - отражена сумма начисленных пеней и штрафов.

В отчете о прибылях и убытках эти суммы включают в показатель по строке "Прочие расходы".

Если у предприятия  в силу непредвиденных обстоятельств возникли определенные доходы и расходы, то для их отражения в отчет можно ввести дополнительные строки.

Финансовый  результат деятельности предприятия  за отчетный период, то есть бухгалтерская прибыль или убыток, отражается по строке "Прибыль (убыток) до налогообложения". Чтобы рассчитать этот показатель, необходимо к прибыли (убытку) от обычных видов деятельности прибавить прочие доходы, а затем вычесть прочие расходы [6].

Далее форме отчета о прибылях и убытках приведены три строки для отражения налога на прибыль:

- текущий налог на прибыль (ТНП);

- изменение отложенных налоговых обязательств (ОНО);

- изменение отложенных налоговых активов (ОНА).

Для того чтобы заполнить строку "Чистая прибыль (убыток)", необходимо бухгалтерскую прибыль (убыток) увеличить на сумму отложенных налоговых активов, а затем уменьшить на величину отложенных налоговых обязательств и текущего налога на прибыль:

ЧП = ПР(УБ) + ОНА - ОНО – ТНП                                             (1)

где ЧП – чистая прибыль;

    ПР(УБ) – бухгалтерская прибыль или  убыток;

    ОНА  - отложенные налоговые активы;

    ОНО - отложенные налоговые обязательства;

    ТНП  - текущий налог на прибыль.

В соответствии с пунктом 14 ПБУ 18/02, отложенный налоговый актив (ОНА) - это сумма, на которую будет уменьшен налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в следующих за отчетным налоговых периодах.

Чтобы определить сумму отложенного налогового актива, нужно умножить вычитаемую временную  разницу (ВВР) на ставку налога на прибыль - 20%.

Вычитаемые  временные разницы возникают в том случае, когда расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, а доходы позже, чем в налоговом учете. ВВР отражается в аналитическом учете того счета, где ведется учет актива или обязательства, по которому возникла такая разница.

Начисление  ОНА отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет счета 09 "Отложенные налоговые активы", Кредит счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - сформирован отложенный налоговый актив.

При уменьшении или полном погашении ОНА запись имеет обратный вид:

Дебет счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", кредит счета 09 - уменьшена сумма отложенного налогового актива.

По строке "Изменение отложенных налоговых активов" отражается разница между дебетовым и кредитовым оборотом счета 09 в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период. Этот показатель может быть как положительным, так и отрицательным. Если дебетовый оборот по счету 09 окажется меньше кредитового, то показатель по этой строке отражают в круглых скобках.

Отложенное  налоговое обязательство (ОНО) - это  сумма, на которую увеличивается налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в следующих отчетных периодах (пункт 15 ПБУ 18/02 [29]).

Чтобы ее рассчитать необходимо умножить налогооблагаемую временную разницу (НВР) на ставку налога на прибыль.

Что касается НВР, то они возникают в том случае, когда расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом учете. По доходам обратная картина: НВР возникают, если доходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом учете.

Отложенное  налоговое обязательство должно отражаться в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором отражены соответствующие им временные разницы.

Начисление  ОНО в бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" - сформировано отложенное налоговое обязательство.

При уменьшении или полном погашении ОНО запись имеет обратный вид:

Дебет счета 77, Кредит счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - уменьшено отложенное налоговое обязательство.

По строке "Изменение отложенных налоговых обязательств" отражается разница между дебетовым и кредитовым оборотом счета 77 в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период. Этот показатель может быть как положительным, так и отрицательным. Если дебетовый оборот по счету 77 окажется меньше кредитового, то показатель по этой строке приводят в круглых скобках.

Текущий налог  на прибыль (ТНП) - это сумма налога на прибыль, которую предприятие  должно уплатить в бюджет по результатам  деятельности за отчетный период. Он отражается по строке 250 раздела 02 "Декларации по налогу на прибыль", утвержденную приказом МНС РФ от 11 ноября 2003 г. №БГ-3-02/614 (с учетом внесенных изменений и дополнений приказом МНС РФ от 3 июня 2004 г. №САЭ-3-02/351, зарегистрирован в Минюсте РФ 9 июля 2004 г. №5899).

Согласно пункту 21 ПБУ 18/02 текущий налог на прибыль определяется по следующей формуле:

     ТНП  = УР(или - УД) + ПНО - ПНА + ОНА – ОНО                      (2)

где ТНП –  текущий налог на прибыль;

      УР (УД) – условный расход или условный доход;

      ПНО – постоянные налоговые  обязательства;

      ПНА – постоянные налоговые  активы;

      ОНА - отложенные налоговые активы;

      ОНО - отложенные налоговые обязательства.

Таким образом, в бухгалтерском учете чистая прибыль определяется с учетом условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и ПНО (ПНА). А в "Отчете о прибылях и убытках" для расчета этого показателя необходимо использовать текущий налог на прибыль, ОНА и ОНО. Сумма постоянных налоговых обязательств (активов) в расчете чистой прибыли не участвует. В форме отчета она приводится как расшифровка строки текущего налога на прибыль "в том числе". По этой строке нужно отразить свернутую (сальдированную) сумму постоянных налоговых обязательств и активов (разница оборотов дебет счета 99 кредит счета 68 - в части ПНО и дебет счета 68 кредит счета 99 - в части ПНА).

Если правильно  учтены и квалифицированы все  разницы, то сумма чистой прибыли  в "Отчете о прибылях и убытках" будет равна конечному сальдо по счету 99.

Таким образом, рассмотрев краткую характеристику статей Отчета о прибылях и убытках, можно отметить, что отчет выполняет функцию привлечения потенциальных инвесторов и кредиторов, которая реализуется путем объективного информирования их о финансово-хозяйственной деятельности компании. Отчет позволяет объективно оценить эффективность управления и получить представление о сопоставимом финансовом результате деятельности организации, ее стоимости. А насколько привлекательны опубликованные финансовые результаты, текущее и перспективное финансовое состояние предприятия, настолько и высока вероятность получения дополнительных источников финансирования.

 

2.5 Способы формирования показателей отчета о прибылях и

      убытках

 

Отчет о прибылях и убытках показывает, как формируется прибыль организации. Для ее определения из доходов вычитаются расходы. Данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме, рассчитанной нарастающим итогом с начала до конца года. При заполнении формы требуется выделить из общей прибыли прибыль от продаж, прибыль от обычной деятельности и чистую прибыль.

Порядок представления  данных в отчете о прибылях и убытках  зависит от признания организацией доходов исходя из требований ПБУ 9/99 «Доходы организации», характера  деятельности организации, вида доходов, размера и условий их получения, а также о того, являются ли они доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями.

При отражении  в отчете видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5 и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, в ней показывается соответствующая каждому виду часть расходов [14].

В строке "Выручка" показывают сумму дохода организации за минусом НДС, акцизов, экспортных пошлин. Для этого от кредитового оборота по субсчету "Выручка" счета 90 "Продажи" вычитают дебетовые обороты по субсчетам "НДС", "Акцизы", и "Таможенные пошлины" этого же счета.

В отчете выручка отражается в общей сумме, без расшифровок. Однако, если руководство предприятия посчитает, что пользователям отчетности важно знать, насколько прибыльна та или иная деятельность, можно привести расшифровку доходов и расходов от каждого бизнеса. Для этого оформляют соответствующие пояснения и расшифровки, предусмотренные Приказом Минфина РФ №66н [37].

Выручку приводят с учетом суммовых разниц, различных скидок или наценок, а также процентов, которые причитаются с покупателя за рассрочку платежа. Кроме того, не являются доходами деньги, полученные посредником от покупателей за товары, принадлежащие комитенту (принципалу или доверителю), полученные авансы и суммы, поступившие в качестве залога, задатка и т.д.