Применение системы «директ-костинг» на примере ЗАО «ТК Пилигрим»

 

1. Подготовим отчет за месяц с указанием прибыли, пользуясь методом

а) полной себестоимости;

б) «директ-костинг»

2. Найдём точку безубыточности:

а) математическим методом;

б) Изобразим графически взаимосвязь объема производства, себестоимости и прибыли.

3. Определим с помощью нормы маржинального дохода изменение маржинального дохода при фактическом и планируемом количестве путевок.

 

    1. Итак, при использовании метода полной себестоимости:

Полная себестоимость =9* (22400+4000)+27*(22400+4000)+117900=1068300 руб.;

Выручка от продаж=9*35000+27*35000=1260000 руб.;

Операционная прибыль=1068300-1068300=191700 руб.

 Данные расчёты занесены в таблицу 4. 

                                                                                                                        Таблица 4

Отчет о прибылях и убытках (составлен по результатам калькулирования полной себестоимости продукции)

Показатели	Сумма,руб
Выручка от продажи	1260000
Полная себестоимость	1068300
Операционная прибыль	191700

 

 

При использовании метода «директ-костинг» произведём следующие расчёты:

Выручка от продаж=9*35000+27*35000=1260000 руб.;

Переменные расходы=9* 27*(22400+4000)=9504004 руб.;

Маржинальный доход=1260000-9504004=309600 руб.;

Операционная прибыль=309600-117900=191700 руб.

     Данные расчёты занесены в таблицу 5.

                                                                                                                       Таблица 5

Отчет о прибылях и убытках (составлен при использовании метода «директ-костииг»)

 

Показатели	Сумма, руб.
Выручка от продажи	1260000
Переменные  расходы	950400
Маржинальный доход	309600
Постоянные расходы	117900
Операционная прибыль	191700

 

     В отчете, составленном по результатам калькулирования полной себестоимости, показатель маржинального дохода не рассчитывается.

 

2. Произведём анализ безубыточности.

Для определения точки безубыточности применим математический и графический метод:

а) математический метод (метод уравнения).

Для вычисления точки безубыточности сначала записываем формулу расчета прибыли предприятия:

Прибыль = Выручка от продаж  продукции - Совокупные переменные расходы - Постоянные расходы,      

    или               

Прибыль = Цена единицы продукции х Х - Переменные расходы на единицу продукции х Х - Постоянные расходы,

где X— объем реализации в точке безубыточности, шт.

Затем в левой части уравнения за скобку выносим объем реализации I (X), а правая часть — прибыль — приравнивается к нулю (поскольку цель I данного расчета — в определении точки, где у предприятия нет прибыли):         

 Х х (Цена единицы продукции - Переменные расходы на единицу продукции) - Совокупные постоянные расходы = 0.           

 При этом в скобках образуется маржинальный доход на единицу продукции. Далее выводим конечная формула для расчета точки равновесия:

Совокупные постоянные расходы 

Маржинальный доход на единицу продукции           (шт)

 

1260000-950400-117900=191700,

35000хХ–26400хХ-117900=0

Хх(35000-26400)-117900=0

Постоянные расходы составляют 117900, переменные расходы на единицу продукции 26400, цена реализации одной путевки 35000.

Отсюда точка безубыточности:

Х=117900:(35000-26400)=117900:8600=13,8 (14 путевок) организация должна продать, чтоб был обеспечен нулевой финансовый результат;

или в денежном выражении:

14х35000= 490000 рублей должна быть  выручка.

 

Б) Изобразим графически взаимосвязь объема производства, себестоимости и прибыли.

     График состоит из двух прямых — прямой, описывающей поведение совокупных затрат (Y1) и прямой, отражающей поведение выручки от продаж путевок (Y2), в зависимости от изменения объемов реализации.

     На оси абсцисс откладываем объем реализации путевок в натуральных единицах измерения, на оси ординат – затраты и доходы в денежной оценке. Точка пересечения этих прямых будет свидетельствовать о состоянии равновесия. Поведение совокупных затрат выражается: Y1= постоянные затраты + переменные расходы на единицу продукции х Х, Y1= 117900+26400Х, где Х- количество реализованных путевок.

 

192

 192

                                                 

                                                                    Y1=117,9+26,4Х

Доходы, расходы,  руб.

                                                                                                     Y3=26,4Х

490,0

 

 

 

 

 

 

 

117,9

 

 

 

Рисунок 4 – Определение точки безубыточности графическим методом

 

Зависимость дохода фирмы от количества проданных путевок представляем в виде Y2=цена реализации х объем реализации, Y2=35000Х.

Прямые затрат и выручки Y1 и Y2 пересекаются в точке Б, соответствующей объему продаж в 14 путевок.

     Вертикальными линиями из точек с координатами 10 и 40 обозначим масштабную  базу с минимальным и максимальным объемом продаж.

Интервал в объеме продаж от 10 до 14 путевок представляет собой зону убытков. В этом интервале прямая затрат Y1 находится над прямой, иллюстрирующей поведение выручки Y2. Если объем реализации превышает 14 шт., прямая затрат Y1 оказывается под прямой доходов Y2, а это означает, что фирма  работает прибыльно.

     Выбрав в рамках масштабной базы любое значение объема продаж, можно графически определить размер соответствующих ему прибыли и маржинального дохода. Например, для определения возможных финансовых результатов при объеме продаж в 36 путевок восстанавливаем из точки А перпендикуляр до пересечения его с прямыми Y2 и Y1, получаем соответственно точки В и Г. Отрезок АВ характеризует выручку от продаж в точке А, отрезок АГ — размер совокупных расходов в этой точке. Следовательно, отрезок ВГ — прибыль в точке А. Для графического определения величины маржинального дохода в точке А с помощью прямой отобразим поведение переменных издержек при изменении объема продаж, которое описывается формулой

Уз = 26400Х.

На графике эта прямая проходит точку с координатами (0, 0) и расположена параллельно прямой Y1.

Пересечение перпендикуляра с прямой Уз обозначим точкой Д. Тогда отрезок АД будет иллюстрировать размер совокупных переменных расходов при реализации 36 путевок.

3. Метод маржинального дохода

     В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные издержки. Туристическая фирма должна продать столько путевок, чтобы полученным маржинальным доходом покрыть постоянные издержки и получить прибыль. Когда получен маржинальный доход, достаточный для покрытия постоянных издержек, достигается точка равновесия.

Точка                              Совокупные постоянные расходы

Безубыточности                 Маржинальный доход              (шт)

              на единицу продукции

Маржинальный доход = Выручку - Переменные затраты.

Организация в результате реализации одной путевки имеет маржинальный доход в размере:

35000 – (22400+4000) = 8600 руб.

Постоянные издержки составляют 117900 руб., следовательно,

точка безубыточности =117900 : 8600= 14 шт

    Для принятия перспективных решений полезным оказывается расчет соотношения маржинального дохода и выручки от продаж, то есть определение маржинального дохода в процентах от выручки. Для этого выполняют следующий расчет: 

Маржинальный доход (руб.)   

Выручка от продаж (руб.)

маржинальный доход на одну путевку составляет 8600 руб., выручка от продаж — 35000 руб. за штуку, следовательно, соотношение маржинального дохода и выручки — 25%. Это значит, что на каждые 100 руб. реализации маржинальный доход составляет 25 руб. При постоянных значениях маржинального дохода и цены реализации их соотношение также будет постоянным.

     Таким образом, запланировав выручку от продаж путевок в 1400000 можно определить размер ожидаемого маржинального дохода.

                                                                                                                    Таблица 6

Показатели	Факт. кол-во	План. кол-во
Цена за одну путевку	35000	35000
Переменные расходы на одну путевку	26400	26400
Маржинальный доход на одну путевку (стр.1- стр.2), руб.	8600	8600
Норма маржинального дохода (стр.3:стр.1)х 100%	25000	25000

 

Так как переменные расходы на одного туриста и цена путевки не зависят от количества человек в группе, то норма маржинального  дохода  будет одинаковой.

     Теперь определим изменение маржинального дохода при фактическом и планируемом количестве путевок.

                                                                                                                   Таблица 7

Изменение маржинального дохода при фактическом и планируемом количестве путевок

Показатели	Факт. кол-во	План. кол-во
Выручка от продаж	1260000	1400000
Переменная часть себестоимости путевок	950400	105600
Маржинальный доход	309600	344000
Постоянные затраты	117900	117900
Операционная прибыль	191700	226100

     Итак, из всех расчётов мы видим, что используя метод «директ-костинг» можно определить величину маржинального дохода (суммы покрытия) необходимого для определения того, хватит ли доходов для покрытия постоянных затрат. В случае, если маржинальный доход больше постоянных затрат образуется прибыль, меньше – предприятие работает в убыток. Понятие маржинального дохода необходимая часть системы «директ-костинг». Получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема, рассчитывать критическую точку объема производства это есть задачи управления предприятием.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

     Задачами данной курсовой работы было  изучение истории возникновения системы «директ-костинг», её особенности, определение преимуществ и недостатков системы  «директ-костинг».     

     В соответствии с поставленными задачами можно сделать выводы о том, что сущность системы «директ-костинг» состоит в подразделении затрат на постоянные и переменные. Себестоимость продукции планируется и учитывается только в части переменных затрат. Разница между выручкой от продажи продукции и переменными затратами представляет собой маржинальный доход. При этой системе постоянные расходы в расчет себестоимости продукции не включают и списывают непосредственно на уменьшение прибыли предприятия.