Содержание и анализ отчетности об изменениях капитала

- убытки прошлых лет,  признанные в отчетном году  при исправлении несущественной  ошибки предшествующего отчетного года после подписания бухгалтерской отчетности за этот год либо при исправлении существенной ошибки предшествующего года после подписания бухгалтерской отчетности за этот год организацией - субъектом малого предпринимательства;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- отрицательные курсовые  разницы;

- иные расходы, квалифицируемые  организацией в качестве прочих.

Строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) до налогообложения (бухгалтерской прибыли (убытке) организации).

Значение этой строки определяется путем сложения показателей  строк 2200 "Прибыль (убыток) от продаж", 2310 "Доходы от участия в других организациях", 2320 "Проценты к получению" и 2340 "Прочие доходы" и вычитания из полученной суммы показателей строк 2330 "Проценты к уплате" и 2350 "Прочие расходы". Если в результате организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

Строка 2410 "Текущий  налог на прибыль" По данной строке отражается информация о текущем налоге на прибыль, т.е. о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Строка 2421 "в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)" По данной строке приводится информация о сальдо постоянных налоговых обязательств (активов).

Строка 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств" По данной строке отражается информация об изменении величины отложенных налоговых обязательств.

Строка 2450 "Изменение  отложенных налоговых активов" По данной строке отражается информация об изменении величины отложенных налоговых активов.

Строка 2460 "Прочее" По данной строке отражается информация об иных, не упомянутых выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации. При необходимости организация может ввести в Отчет о прибылях и убытках несколько дополнительных строк, самостоятельно назвав и закодировав их.

Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)" По данной строке отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, т.е. о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке).

Строка 2510 "Результат  от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода"

По данной строке справочного  раздела Отчета о финансовых результатах  могут отражаться результаты проведенной  в отчетном периоде переоценки внеоборотных активов организации. При этом в  зависимости от результата предыдущих переоценок конкретного внеоборотного актива:

- организация признает  прочий доход (прочий расход) в  сумме дооценки (уценки), что в  конечном итоге приводит к  увеличению (уменьшению) нераспределенной  прибыли/непокрытого убытка, или

- увеличивается (уменьшается) добавочный капитал организации.

В данной строке указывается  только изменение добавочного капитала организации, явившееся результатом  переоценки внеоборотных активов, проведенной  в отчетном периоде. Суммы дооценки (уценки), отнесенные на финансовый результат в качестве прочих доходов (прочих расходов), участвуют в формировании показателей строки 2340 "Прочие доходы" (строки 2350 "Прочие расходы") Отчета о финансовых результатах.

 Строка 2520 "Результат  от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода") Показатель строки 2520 наряду с показателями строк 2400 "Чистая прибыль (убыток)" и 2510 "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" участвует в формировании показателя строки 2500 "Совокупный финансовый результат периода". Определение совокупного финансового результата периода также отсутствует в российских положениях по бухгалтерскому учету.

Строка 2500 "Совокупный финансовый результат периода" По данной строке справочно указывается показатель, представляющий собой чистую прибыль (убыток) организации, скорректированную на результаты от переоценки внеоборотных активов и прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток) отчетного периода.

Строка 2900 "Базовая  прибыль (убыток) на акцию" По данной строке справочно указывается информация о базовой прибыли (убытке) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам - владельцам обыкновенных акций. Эта строка заполняется только акционерными обществами.

Строка 2910 "Разводненная прибыль (убыток) на акцию" По данной строке справочно указывается информация о разводненной прибыли (убытке) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном году.  Эта строка заполняется только акционерными обществами.

При составлении отчета расчет выручки и других доходов, а также расходов, производится по методу начисления, то есть выручка начисляется тогда, когда у потребителей возникают обязательства по оплате продукции или услуг предприятия. Чаще всего это происходит в момент отгрузки потребителю продукции или предоставления услуг, и сопровождается предъявлением покупателем (заказчиком) соответствующих расчетных документов.[13]

3. Бухгалтерский баланс.

Внеоборотные активы (раздел I Бухгалтерского баланса) в  него входят:

Строка 1110 "Нематериальные активы" По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация об объектах нематериальных активов (НМА).

В составе НМА могут  учитываться:

- произведения науки,  литературы и искусства;

- объекты смежных прав (исполнения, фонограммы и т.п.);

- программы для электронных  вычислительных машин и базы данных;

- изобретения;

- полезные модели;

- селекционные достижения;

- секреты производства (ноу-хау);

- товарные знаки и  знаки обслуживания;

- иные охраняемые результаты  интеллектуальной собственности  и средства индивидуализации.

Строка 1120 "Результаты исследований и разработок" По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).

Строка 1130 "Нематериальные поисковые активы" Данная строка заполняется организациями, осуществляющими затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр.

Строка 1140 "Материальные поисковые активы" Данную строку заполняют организации, осуществляющие затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр.

Строка 1150 "Основные средства" По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация об объектах основных средств (ОС).

Объекты ОС - это материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или  оказании услуг либо для управления организацией (п. 46 Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

К объектам ОС относятся  здания и сооружения, машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, рабочий, продуктивный и племенной  скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные  дороги и прочие объекты.

Строка 1170 "Финансовые вложения" По данной строке показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты.

К финансовым вложениям  организации могут относиться:

- государственные и  муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций  (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

- предоставленные другим  организациям займы, депозитные  вклады в кредитных организациях;

- дебиторская задолженность,  приобретенная на основании уступки  права требования;

- вклады организации-товарища  по договору простого товарищества и пр.

Строка 1180 "Отложенные налоговые активы" По этой строке отражается информация об отложенных налоговых активах, признанных в бухгалтерском учете.

По этой строке Бухгалтерского баланса указывается сумма отложенных налоговых активов по состоянию  на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Строка 1190 "Прочие внеоборотные активы" По данной строке отражается информация о прочих, не перечисленных выше, активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев или продолжительность операционного цикла, если он составляет более 12 месяцев. При этом необходимо учитывать, что внеоборотные активы организации, информация о которых является существенной, должны отражаться в разд. I Бухгалтерского баланса обособленно.

Строка 1100 "Итого по разделу I" Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам бухгалтерского баланса с кодами 1110 - 1190 и отражает общую стоимость внеоборотных активов, имеющихся у организации.

Оборотные активы (раздел II Бухгалтерского баланса) в него входят:

Строка 1210 "Запасы"  По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация о запасах организации, а именно:

- о предметах труда,  предназначенных для обработки,  переработки или использования  в производстве либо для хозяйственных нужд;

- о средствах труда,  которые в соответствии с установленным  порядком включаются в состав  средств в обороте;

- о затратах в незавершенном  производстве;

- о готовой продукции  (продуктах производства);

- о товарах;

- о расходах будущих периодов и т.п.

Строка 1220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" По данной строке отражается остаток сумм "входного" НДС, которые контрагенты предъявили организации к оплате при приобретении ею товаров (работ, услуг), при этом организация на конец отчетного периода не приняла их к вычету и не включила в стоимость приобретенных активов или в состав расходов.

Строка 1230 "Дебиторская  задолженность" По данной строке показывается общая сумма дебиторской задолженности на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

В составе дебиторской  задолженности могут учитываться  задолженность покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков, прочих должников, задолженность учредителей, а также работников по оплате труда и подотчетным суммам.

Строка 1240 "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)" По данной строке показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев

Строка 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" По данной строке указывается информация об имеющихся у организации денежных средствах в российской и иностранных валютах, а также о денежных эквивалентах.

Строка 1260 "Прочие оборотные активы" По данной строке указывается информация об имеющихся у организации прочих, не перечисленных выше, оборотных активах. При этом необходимо учитывать, что оборотные активы организации, информация о которых является существенной, должны отражаться в разд. II Бухгалтерского баланса обособленно.

Строка 1200 "Итого по разделу II" Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 1210 - 1260 Бухгалтерского баланса и отражает общую стоимость оборотных активов, имеющихся у организации.

Строка 1600 "БАЛАНС" Актива Бухгалтерского баланса. Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам 1100 "Итого по разделу I" и 1200 "Итого по разделу II" и отражает общую стоимость активов, имеющихся у организации. Значение строки 1600 "БАЛАНС" характеризует валюту баланса.

Капитал и резервы (раздел III Бухгалтерского баланса) в него входят:

Строка 1310 "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)" По данной строке отражается величина уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации. При составлении обособленного баланса по совместной деятельности участник, ведущий общие дела, указывает в рассматриваемой строке сумму внесенных товарищами вкладов.

Строка 1320 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" По данной строке показывается стоимость акций (долей), выкупленных акционерным (или иным хозяйственным) обществом у своих акционеров (участников).

Строка 1340 "Переоценка внеоборотных активов" По этой строке отражается сумма прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки.