Составление и предоставление финансовой отчетности в соответствии с МСФО

Краткосрочные обязательства. Обязательство должно быть признано краткосрочным при выполнении одного из двух условий:

• предполагается погасить его в ходе обычного операционного цикла компании;

• обязательство подлежит погашению в течение 12 месяцев с отчетной даты.

Все остальные обязательства должны быть признаны долгосрочными.

МСФО 1 предписывает представлять информацию либо в бухгалтерском балансе, либо в примечаниях к финансовой отчетности в виде подклассов каждой из линейных статей баланса,  сгруппированных в соответствии с операциями компании ( по характеру; по суммам дебиторской и кредиторской задолженности материнской компании; родственных дочерних, ассоциированных компаний и других связанных сторон). Уровень детализации такой информации зависит от требований других стандартов, а также от объемов, характера, функций этих величин. Например, основные средства следует классифицировать в соответствии с МСФО 16, запасы — в соответствии с МСФО 2 и т.д. Примерный вариант баланса приведен в табл. 2.1.

Таблица 2.1

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС КОМПАНИИ «А» ЗА 200Х Г.

тыс. долл.

3.     ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

В соответствии с МСФО обязательными показате­лями для раскрытия в Отчете о прибылях и убытках являются:

-              выручка;

- финансовый результат от основной деятельности;

- финансовые расходы;

- доля в прибыли/убытке зависимых предприя­тий и от участия в совместной деятельности;

- налог на прибыль;

- финансовый результат от обычной деятельности;

- чрезвычайные доходы и расходы;
- чистая прибыль/убыток за период.

Российские стандарты учета предполагают форми­рование Отчета о прибылях и убытках в формате «по назначению затрат», то есть затраты разделяются на себестоимость продаж, управленческие, операцион­ные расходы и т. д. МСФО позволяют предприятию самостоятельно выбирать метод раскрытия затрат в Отчете о прибылях и убытках: по назначению затрат или по элементам затрат (например, амортизация, расходы на оплату труда, покупная стоимость това­ров, скорректированная на изменение запасов и т. д.). В российской практике по такому принципу расходы раскрываются в Приложении к бухгалтерскому ба­лансу (форма № 5).

Информацию о финансовых результатах, не нашедшую своего отражения в отчете о прибылях и убытках, компания может также  раскрыть в примечаниях, руководствуясь критериями полноты и осмотрительности.

5.    ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА

В соответствии с МСФО предприятие должно отдельно от прочих форм отчетности представлять форму, отражающую:

- чистую прибыль/убыток за период;

- любые доходы и расходы, отнесенные непосредственно на увеличение/уменьшение капитала;

- совокупный эффект от изменений в учетной политике и исправления фундаментальных ошибок, отраженный в соответствии с МСФО 8 «Учет­ная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Кроме того, либо в этой форме, либо в пояснениях к отчетности должны быть раскрыты:

- операции с собственниками по движению капи­тала (получение взносов или выплата долей или ди­видендов);

- остаток нераспределенной прибыли на начало периода, изменение за период и остаток на конец отчетного периода;

- движение всех прочих статей капитала за период (эмиссионного дохода, резерва переоценки, резерва курсовых разниц и т. д.) с указанием остатков на нача­ло и на конец отчетного периода.

МСФО не регламентируют жестко форму Отчета об изменениях в капитале, а только указывают на информацию, необходимую для рас­крытия. В целом состав раскрываемой инфор­мации схож как для целей МСФО, так и в российской форме № 3 «Отчет об изменениях капитала»

5.      ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ (МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств»)

В МСФО подготовка отчета о движении денежных средств регламентируется МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств». Этот документ предоставля­ет собой информацию, которая позволяет пользова­телям оценить изменения в чистых активах компании и ее финансовой структуре.

МСФО 7 оперирует понятием денежных эквива­лентов как краткосрочных, высоколиквидных вложе­ний, которые не подвержены значительному риску изменения стоимости. При этом движение и остатки денежных эквивалентов приравниваются к движе­нию и остаткам денежных средств. К эквивалентам денег обычно относятся инвестиции с кратким сро­ком обращения, как правило, не превышающим трех месяцев до даты погашения.

В российской практике понятия денежных эквива­лентов не существует. В правилах составления Отчета о движении денежных средств говорится о суммах, учитываемых в кассе организации, на расчетных, ва­лютных и специальных счетах. Краткосрочные депо­зиты в банках включаются в состав краткосрочных финансовых вложений.

Российское законодательство не тре­бует раскрывать ограничения на использование от­раженных в отчетности денежных средств, а также их состав. А это может привести к значительным расхождениям в оценке свободных сумм по данным МСФО и РСБУ. Есть различия и в порядке классификации данных по видам деятельности. В соответствии с МСФО 7 фи­нансовая деятельность - это та, что приводит к изме­нению в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании, а инвестиционная дея­тельность это приобретение и продажа долгосроч­ных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.

Согласно российским стандартам, финансовая де­ятельность - это деятельность организации, связан­ная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций, иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приоб­ретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т. п.,  а инвестиционная - это деятельность, связанная с капитальными вложениями организации в свя­зи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериаль­ных активов, других внеоборотных активов, а также их продажей; осуществлением долгосрочных финан­совых вложений в другие организации, выпуском об­лигаций, других ценных бумаг долгосрочного харак­тера и т. п.

Исходя из рассмотренных определений, денежные поступления в российской практике, например, при выпуске краткосрочных облигаций, классифициру­ются как финансовая деятельность, а долгосрочных - как инвестиционная.  В МСФО денежные средства, привлеченные в результате эмиссии облигаций, в обоих случаях классифицируются как финансовая деятельность.

МСФО  вводят понятие Потоки денежных средств — приток (положительный поток) и отток (отрицательный поток) денежных средств и их эквивалентов. Под чистым денежным потоком понимается нетто-результат движения положительных и отрицательных денежных потоков в результате осуществления операций компании (прирост или уменьшение).

Денежные потоки, возникшие в результате получения или уплаты процентов, дивидендов, должны раскрываться раздельно при соблюдении последовательности включения их в состав опе­рационной, инвестиционной или финансовой деятельности. При этом под операционной деятельностью в соответствии со стандар­том понимается основная, приносящая доход деятельность ком­пании и прочая (кроме инвестиционной и финансовой) деятель­ность. Выплаченные дивиденды могут быть показаны как финансо­вые потоки, поскольку по своей сути они являются следствием привлечения финансовых ресурсов. В то же время для оценки спо­собности компании к выплате дивидендов из операционных по­токов их можно отражать по операционной деятельности.

6.    ПРИМЕЧАНИЯ К ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ.

В  примечаниях к финансовой отчетности компании должны:

• представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и конкретной учетной политике, выбранной и примененной для существенных операций и событий;

• раскрывать информацию, требуемую МСФО, которая не представлена в самой финансовой отчетности;

• обеспечивать дополнительную информацию, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для достоверного представления.

Компания должна представить в примечаниях к финансовой отчетности следующие положения своей учетной политики (но не ограничиваться ими):

• признание выручки;

• принципы сведения, включая дочерние и ассоциированные компании;

• объединение компаний;

• совместная деятельность;

• признание и амортизация материальных и нематериальных активов;

• капитализация затрат по займам и других затрат;

• договоры подряда;

• инвестиционная собственность;

• финансовые инструменты и инвестиции;

• аренда;             

• затраты на исследования и разработки;

• запасы;

• налоги, в том числе отложенные;

• резервы;

• затраты на пенсионное обеспечение;

• пересчет иностранной валюты

• определение хозяйственных и географических сегментов и основу распределения затрат между сегментами;

• определение денежных средств и их эквивалентов;

• учет инфляции;

• правительственные субсидии.

Кроме МСФО 1, другие стандарты также могут требовать раскрытий учетной политики по многим бухгалтерским аспектам. Объем и порядок раскрытия учетной политики в финансовой отчетности обсуждаются в каждом конкретном стандарте.

В финансовой отчетности компании, кроме того, подлежит раскрытию следующая прочая информация, если она не содержится в другой информации, опубликованной вместе с финансовой отчетностью:

• постоянное место нахождения и юридическая форма;

• юридический адрес (если адрес основного места ведения бизнеса отличается от юридического); • описание характера операций и основной деятельности компании;

• название материнской компании и конечной материнской компании группы;

• количество работников на отчетную дату или среднесписочное количество работников за отчетный период. 

Примечания к финансовой отчетности компании должны быть представлены в упорядоченном виде. По каждой статье в балансе, отчете о прибылях и убытках, в отчете о движении денежных средств должны делаться перекрестные ссылки на любую относящуюся к ней информацию в примечаниях.

Примечания включают описание, подробный анализ показателей финансовой отчетности, а также дополнительную информацию, которая может быть полезна пользователям. Наряду с обязательной в соответствии с требованиями МСФО информацией в примечаниях поощряется представление другой информации, которая, по мнению компании, способствует достижению достоверного представления результатов деятельности, финансового положения и т.п.

Как правило, примечания представляют информацию в таком |порядке, который облегчает пользователям понимание финансовой отчетности, ее сопоставление в динамике, сопоставление с финансовой отчетностью других компаний. Обычно соблюдается следующая последовательность:

-  заявление о соответствии МСФО;

- информация о применяемой основе (основах) оценки и учетной политике;

- вспомогательная информация для статей каждой формы финансовой отчетности в порядке представления линейных статей;

-         прочие раскрытия (условные события, договорные обязательства, прочие раскрытия финансового и нефинансового характера). Материалы примечаний к финансовой отчетности могут быть структурированы в виде отдельных самостоятельных блоков (например, отчет о специфической учетной политике; отчет об инвестиционной деятельности, отчет о перспективах развития бизнеса и т.п.).

В примечаниях к финансовой отчетности необходимо раскрыть следующие моменты:

• основу (или основы) оценки;

• каждый конкретный вопрос учетной политики, имеющий существенное значение для правильного понимания финансовой отчетности пользователями.

7. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ.

Вопросы  формирования учетной политики компании рассматриваются в МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». Избранная компанией учетная политика может быть изменена лишь в случае, когда изменяются  стандарты финансовой отчетности, а также при переходе к более уместному и надежному варианту.