Учет импортных операций

Содержание

 

Введение……………………………………………………………………………3

1. Учет импортных операций …………………………………………………….4

2. Налогообложение импортных операций……………………………………....8

Заключение………………………………………………………………………...17

Список литературы……………………………………………………………….18

Задача № 6…………………………………………………………………………19

Тест ………………………………………………………………………………..21

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) представляет совокупность производственно-хозяйственных, организационно-экономических и оперативно-коммерческих функций экспортоориентированных предприятий с учетом избранной внешнеэкономической стратегии, форм и методов работы на рынке иностранного партнера.

ВЭД осуществляется на уровне производственных структур (фирм, организаций, предприятий, объединений и т.д.) с полной самостоятельностью в выборе внешнего рынка и иностранного партнера, номенклатуры и ассортиментных позиций товара для импортной сделки, в определении цены и стоимости контракта, объема и сроков поставки и является частью их производственно-коммерческой деятельности как с внутренними, так и с зарубежными партнерами.

Представительство России на мировом рынке как независимого государства, ориентированного на рыночные отношения и стремящегося к интеграции в мировое хозяйство, существенно изменило подход к сфере внешнеэкономической деятельности и процессам ее регулирования.

Целью данной работы является изучение учета и налогообложения импортных операций. Актуальность выбранной темы заключается в том, что в условиях перехода к системе рыночных отношений существенно изменилась налогообложения политика в области учета импортных операций.

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Учет импортных операций

Внешняя торговля товарами подразумевает импорт и (или) экспорт товара согласно Федеральному закону № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности».

Импорт (выпуск товара для свободного обращения на территорию Российской Федерации) - это таможенный режим, при котором ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации товары остаются постоянно на этой территории без обязательства об их вывозе.

Понятие товаров во внешнеторговой деятельности гораздо шире, чем понятие товаров, применяемое в бухгалтерском учете. По сложившейся внешнеторговой терминологии любые материальные ценности, пересекающие таможенную границу государства, как при ввозе, так и при вывозе принято называть товаром. Это сырье и материалы, оборудование, иное движимое имущество; отнесенные к недвижимому имуществу воздушные, морские суда, суда внутреннего плавания и космические корабли, а также электрическая и иные виды энергии. Транспортные средства, используемые по договору о международных перевозках, не рассматриваются в качестве товара.

В соответствии с действующим законодательством, иностранные товары могут поставляться на российский рынок следующими способами:

1. по прямому внешнеторговому контракту, заключенному российским покупателем с иностранным поставщиком;
2. договору поручения или поручения, заключенному российской организацией с российским посредником;
3. договору консигнации, заключенному российским посредником с иностранным поставщиком и др.

Принципиальные различия между этими способами обусловлены порядком перехода права собственности к импортеру на ввезенные товары, финансирования расходов по их приобретению, ведения расчетов с зарубежными поставщиками и другими факторами.

После оформления контракта импортер оформляет в банке паспорт сделки в соответствии с требованиями федерального закона № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Центральный банк РФ установил порядок оформления паспорта сделки в инструкции от 15 июня 2004 г. № 117-и «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок». Действие этой инструкции распространяется на валютные операции между резидентом и нерезидентом:

1. за вывозимые с таможенной территории Российской Федерации или ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации товары, а также выполняемые работы, оказываемые услуги, передаваемую информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, по внешнеторговому договору (контракту), заключенному между резидентом (юридическим лицом и физическим лицом - индивидуальным предпринимателем) и нерезидентом;
2. при предоставлении резидентами займов в иностранной валюте и в валюте Российской Федерации нерезидентам, а также при получении резидентами кредитов и займов в иностранной валюте и валюте Российской Федерации от нерезидентов по кредитному договору.

Если общая сумма контракта (кредитного договора) не превышает в эквиваленте 5 тыс. долл. США по курсу иностранных валют к рублю, установленному Банком России на дату заключения контракта (кредитного договора), то паспорт сделки не составляется.

В паспорте сделки указываются краткие сведения о контракте: реквизиты сторон, номер, дата, сумма контракта, валюта цены, валюта платежа, форма расчетов.

Паспорт сделки представляется в банк резидентом-юридическим лицом в двух экземплярах. Паспорт сделки подписывается двумя лицами, наделенными правом первой и второй подписи, или одним лицом, наделенным правом первой подписи (в случае отсутствия в штате юридического лица - резидента лиц, в обязанности которых входит ведение бухгалтерского учета), заявленными в карточке с образцами подписей и оттиска печати, с приложением оттиска печати юридического лица - резидента. Представленный резидентом паспорт сделки проверяется ответственным лицом банка в срок, не превышающий 3-х рабочих дней с даты его представления резидентом в банк. В случае надлежащего заполнения и оформления резидентом паспорта сделки - оба экземпляра паспорта сделки подписываются ответственным лицом банка, заверяются печатью банка. Один экземпляр подписанного паспорта сделки, а также копии представленных резидентом внешнеторговых контрактов помещаются банком в досье по паспорту сделки. Другой экземпляр подписанного паспорта сделки возвращается резиденту. Если паспорт сделки переоформляется с учетом вносимых изменений и дополнений в контракт, то номер паспорта сделки сохраняется в неизменном виде до закрытия паспорта сделки и досье по паспорту сделки в банке.

Банк совместно с таможенными органами проверяет сроки проведения расчетов (сопоставляется дата списания валютных средств и дата таможенного оформления товаров) и полноту поступления импортных товаров (сумма переведенной иностранной валюты должна равняться фактурной стоимости импортных товаров, указанных в грузовой таможенной декларации).

Банк закрывает паспорт сделки в следующих случаях:

• при представлении резидентом в банк письменного заявления о закрытии паспорта сделки в связи с переводом контракта (кредитного договора) на расчетное обслуживание в другой уполномоченный банк;
• при представлении резидентом в банк письменного заявления о закрытии паспорта сделки в связи с исполнением сторонами всех обязательств по контракту (кредитному договору) или их прекращением по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации;
• по истечении 180 календарных дней, следующих за указанной в паспорте сделки датой завершения исполнения обязательств по контракту (кредитному договору).

Уполномоченные банки за валютный контроль по паспорту сделки имеют право взимать с импортеров плату.

В зависимости от вида и условий договора, во внешнеэкономической деятельности встречаются следующие разновидности импортных операций:

1. приобретение товара за плату (расчеты денежными средствами);
2. приобретение на условиях коммерческого кредита (отсрочка, рассрочка), предоставленного иностранным поставщиком;
3. в счет погашения государственных кредитов России, предоставленных стране иностранного поставщика;
4. в порядке реэкспортной операции;
5. в порядке бартерной сделки;
6. в счет оказания безвозмездной помощи и т. д.

В бухгалтерском учете условия договора могут повлиять на момент признания приобретенных товаров в составе активов организации, особенности расчетов с иностранным поставщиком, величину и порядок уплаты таможенных платежей и т. п.

Первичными документами, на основании которых отражается передача товаров и их оприходование, являются:

• счета (инвойсы) иностранных поставщиков;
• спецификации на товар;
• транспортные накладные, свидетельствующие о передаче товара перевозчику (международные авиа-, авто- накладные, железнодорожные квитанции, коносаменты);
• приемные акты, подтверждающие поступление товара в порты, на станции для временного хранения;
• коммерческие акты о недостачах, излишках, порче товара;
• приемные акты иностранных экспедиторов, подтверждающие движение товара за границей;
• грузовые таможенные декларации, подтверждающие пересечение товаром таможенной границы РФ;
• приемные акты, подтверждающие фактическое поступление товара на склад импортера.

Контрактная стоимость товара отражается в счете (инвойсе), который иностранный поставщик вместе с товарораспорядительными и отгрузочными документами предъявляет российскому покупателю к оплате.

Товар приходуется в состав активов на дату перехода права собственности на него, вытекающую из условий контракта, и подтверждается соответствующими первичными документами

 

2. Налогообложение импортных операций

Международные договора купли-продажи товаров регулируются, как правило, нормами Конвенции о договорах международной купли-продажи товаров.

В соответствии с Конвенцией по договору купли-продажи продавец обязуется передать товар в определенном сторонами месте (как правило, международному перевозчику), а покупатель обязуется принять поставку и оплатить стоимость товара.

Первичными документами, на основании которых отражается передача товаров и их оприходование, являются:

• договор купли-продажи;
• счет (инвойс) иностранного продавца;
• транспортные накладные, свидетельствующие о передаче товара перевозчику (международные авиа-, авто-, железнодорожные накладные, коносамент);
• ГТД, подтверждающая пересечение товаром таможенной границы Российской Федерации;
• накладные, акты приемки, свидетельствующие о фактическом поступлении товара на склад импортера.

Особое внимание следует обращать на порядок заполнения транспортных накладных, поскольку они подтверждают исполнение обязанностей продавца и передачу товаров от продавца к покупателю.

При этом среди международных транспортных накладных следует выделить коносамент. Коносамент - транспортная накладная на морском транспорте. Коносамент может быть выдан на имя определенного получателя (именной коносамент), приказу отправителя или получателя (ордерный коносамент) либо на предъявителя. Таким образом, коносамент удостоверяет право распоряжения грузом. Это означает, что путем передачи коносамента покупатель может продать третьему лицу товар, находящийся в пути.

Как видно из определения, коносамент является ценной бумагой, выраженной в иностранной валюте. Необходимо помнить, что по российскому законодательству передача ценных бумаг в иностранной валюте является валютной операцией, связанной с движением капитала. Поэтому при реализации товара по коносаменту необходимо получение лицензии ЦБ РФ.

При ввозе на территорию РФ импортные товары облагаются акцизами и НДС. При ввозе подакцизных товаров налоговая база определяется:

• по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;
• по подакцизным товарам, - в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.

Таможенная стоимость подакцизных товаров в настоящее время определяется на основании Закона РФ. года N 5003-I (с изменениями и дополнениями) "О таможенном тарифе".

Таможенная стоимость ввозимых товаров складывается из цены сделки, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимый товар, и расходов по закупке и доставке товара до пересечения таможенной границы Российской Федерации, если ранее эти расходы не были включены в цену сделки. К таким расходам относятся: стоимость транспортировки, расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров, страховая сумма, стоимость тары, стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке и т.п.