Роль финансов

На ценности, не принадлежащие  организации, но числящиеся в бухгалтерском  учете (находящиеся на ответственном  хранении, арендованные, полученные для  переработки), составляются отдельные  сличительные ведомости.

Инвентаризационная комиссия обязана выявить причины недостач или излишков, обнаруженных при инвентаризации. Выводы, предложения и решения  комиссии оформляются протоколом, утвержденным руководителем предприятия. После  утверждения результаты инвентаризации отражаются в учете.

Особое место в инвентаризации дебиторской задолженности отводится  просроченным платежам за продукцию, работы и услуги. По данным такой инвентаризации составляется список на безнадежную  дебиторскую задолженность, где  указываются причины, по которым  долг считается нереальным. В этом случае по распоряжению директора дебиторская  задолженность списывается в  дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Она подлежит учету за балансом (на счете 007 «Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов») в течение  пяти лет.

Перед составлением годовой  отчетности за 2004 г. инвентаризация имущества  и обязательств в ООО «Эллипс» не производилась, что является огромным недостатком организации работы бухгалтерии исследуемого предприятия  и косвенно может свидетельствовать  о недостоверности данных, представленных в отчетности.     

Закрытием счетов называются операции, в результате которых на балансовом счете не остается никакого сальдо. Этими операциями в ООО  «Эллипс» завершается бухгалтерская  работа за отчетный год. Данный заключительный этап учетной работы является не менее  важным, чем текущий учет в течение  года.

До закрытия счетов бухгалтерской  службой предприятия в регистрах  учета записываются все операции, идет накопление информации о затратах и выходе продукции [17, с.88].

Закрытие счетов в промышленных организациях проходит в следующей  последовательности:

- вначале распределяют  общепроизводственные расходы и  исчисляют фактическую себестоимость  услуг вспомогательных производств  и закрывают счет 23 «Вспомогательные  производства»;

- распределяют по назначению  общепроизводственные и общехозяйственные  расходы и расходы будущих  периодов и закрывают счета  25, 26 и 97;

- распределяют нераспределенную  амортизацию, нераспределенные затраты,  связанные с ремонтом основных  средств;

- исчисляют фактическую  себестоимость продукции, списывают  выявленную сумму разницы и  закрывают в следующей последовательности  счета основного производства. С  целью определения полной производственной  себестоимости все затраты, включая  общие расходы по управлению  как цехом, так и организацией  в целом, к концу месяца накапливаются  по дебету активного счета  20 «Основное производство». Путем  деления этих затрат в сумме,  относящейся к созданной готовой  продукции, на количество этой  продукции устанавливают себестоимость  единицы выпущенных изделий. Счет 20 кредитуют на величину фактической  себестоимости готовых изделий.  Сальдо этого счета характеризует  сумму затрат на незавершенное  производство, то есть расходы  на продукцию, не прошедшую  всех стадий обработки. Также  закрывают счет 28 «Брак в производстве»;

- уточняют записи на  счетах учета капитальных вложений  и оприходуют затраты по завершенным  процессам (на счете 01 «Основные  средства»);

- рассчитывают финансовый  результат от продажи продукции,  работ, услуг, основных средств,  прочих активов и закрывают  счета 44, 90, 91;

- распределяют прибыль  или списывают убыток и закрывают  счет 99.

Сумму неиспользованного  свободного остатка прибыли (непокрытого  убытка) списывают в конце года на счет 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)». Такая операция носит название «реформация баланса».

Далее подсчитывают итоги  оборотов по кредиту счетов в журналах-ордерах  и сверяют итоги различных  регистров, имеющих взаимосвязь  по корреспондирующим счетам. Такую  сверку показателей применяют в  ООО «Эллипс» по всем журналам-ордерам. Затем производят записи из журналов-ордеров  в Главную книгу - оборота по кредиту  одного или нескольких счетов и сумм по дебету всех корреспондирующих с  ним счетов. После этого подсчитывают обороты по дебету и определяют остатки  на 1-е число следующего месяца по каждому синтетическому счету. Записи в Главную книгу делают только из журналов-ордеров.

После определения в Главной  книге остатков по счетам их сверяют  с аналитическими данными, составляют баланс и другие отчетные таблицы  по данным регистров журнально-ордерной формы.

Характеристику разделов, статей актива и пассива бухгалтерского баланса  раскроем в следующем параграфе.

2.2 Характеристика разделов  и статей актива и пассива  баланса

В бухгалтерской отчетности хозяйственные средства отражаются в различных отчетных формах. Наиболее общая характеристика состава и  размещения хозяйственных средств  организации приводится в активе бухгалтерского баланса. Существуют различные  экономические интерпретации активной стороны баланса.  В настоящее время наибольшее распространение получили две взаимосвязанные трактовки, которые условно можно назвать предметно-вещностной и затратно-результатной.

При предметно-вещностной трактовке в активе баланса показываются состав, размещение и фактическое целевое использование средств организации. В соответствии с этим актив баланса - это средства, которые, образно говоря, «можно потрогать руками» и которые могут быть подвержены инвентаризации.

Второй подход к интерпретации  актива баланса более глубокий по своей сути. Согласно этому подходу  актив баланса представляет собой  величину затрат организации, сложившихся  в результате предшествующих операций и финансовых сделок, и понесенных ею расходов ради возможных будущих  доходов. Здесь упор делается на сам  факт вложения средств. Кроме того, актив в этом случае дает и вероятностную  оценку минимально возможного дохода, которым в данный момент владеет  организация  и который может быть получен после расчетов со всеми кредиторами [15, с.36].

Прежде чем приступить к рассмотрению статей актива и пассива  баланса необходимо отметить, что  с 22 июля 2003 г. Приказом Минфина РФ №67н  введены в действие новые формы  бухгалтерской отчетности. ООО «Эллипс» при составлении отчетности за 2004 г. использовало новые формы отчетности. Новая форма баланса значительно  отличается от старой. Рассматривая разделы актива и пассива баланса, будем отмечать выявленные различия.

Актив баланса состоит  из двух разделов «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы».

Раздел 1.Внеоборотные активы.

Внеоборотные активы в общем виде представляют собой средства, которые используются организацией в своей деятельности более одного года. Важнейшими их статьями являются нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности  и долгосрочные финансовые вложения.

В бухгалтерском балансе  ООО «Эллипс» в 1 разделе «Внеоборотные активы» отражены группы статей, приведенные ниже.

По статье «Нематериальные  активы» отражаются такие активы, которые, не обладая материально-вещественной формой, тем не менее, имеют денежную оценку, используются в течение длительного  периода времени (свыше одного года), приносят доход и обладают способностью отчуждения. В ООО «Эллипс» на начало 2004 г. на счете 04 отражена стоимость  лицензии. Ее остаточная стоимость  на начало периода составляла 0,5 тыс. руб. За год сумма амортизации  составила 0,5 тыс. руб., в результате чего остаточная стоимость лицензии на 1 января 2005 г. составила 0. 

Основные средства» - это  принадлежащие предприятию на правах собственности имущественные предметы, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданные в  аренду. К основным средствам в  ООО «Эллипс» согласно Новому плану  счетов должны относиться  предметы, срок службы которых более 12 месяцев. В составе основных средств ООО «Эллипс» на начало года имелись машины, оборудование и  транспортные средства. Стоимость основных средств на начало отчетного периода составляла 5567,5 тыс. руб., на конец отчетного периода - 0 тыс. руб. Данный факт обусловлен тем,  что в течение года все основные средства предприятия были распроданы, о чем свидетельствуют данные отчета о прибылях и убытках за 2004 г.: операционные доходы от продажи основных средств составили 5159,7 тыс. руб., операционные  расходы, связанные с продажей основных средств, - 5108,6 тыс. руб. При ведении журнально-ордерной формы учета  движение основных средств учитывается в журнале ордере N 13. Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках (ф. ОС-6), открываемых для каждого инвентарного объекта. Инвентарные карточки заполняются на основе первичных документов-актов, технических паспортов. Расшифровка движения основных средств в течение года, а также их состава приводится в ф. N 5, раздел «Основные средства». Сумму амортизации основных средств отражают в журнале-ордере N 10  (по кредиту счета) и специализированных ведомостях аналитического учета.   

Остальные статьи первого  раздела актива баланса имеют  прочерки. Это говорит о том, что  ни на начало, ни на конец  отчетного периода ООО «Эллипс» не имело незавершенного строительства, не осуществляло ни доходные вложения в материальные ценности, ни долгосрочные финансовые вложения.

Основные различия форм баланса, утвержденных соответственно Приказами  Минфина № 67н и № 4н, касательно раздела I «Внеоборотные активы» заключаются в следующем:

- в новой форме баланса  не подлежат детальной расшифровке  такие статьи, как «Нематериальные  активы», «Основные средства»,  «Доходные вложения в материальные  ценности», «Долгосрочные финансовые  вложения»;

- появилась новая статья «Отложенные налоговые активы» (строка 145 баланса).

Данное изменение в  балансе было вызвано изменениями, внесенными в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его  применению, в результате которых  в Плане счетов появилось 2 новых  счета: 09 «Отложенные налоговые активы»  и 77 «Отложенные налоговые обязательства». С целью сближения бухгалтерского и налогового учета во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н было утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). ООО «Эллипс» не применяет данное положение при ведении учета, что является нарушением требований законодательства и может привести к штрафным санкциям.

Раздел 2.Оборотные активы.

Оборотные активы предназначены  для обобщения информации о наличии  и движении принадлежащих ООО  «Эллипс» предметов труда, а также  операций, связанных с их приобретением  и переоценкой.

В составе статьи «Сырье, материалы и другие аналогичные  ценности» отражаются, в основном,  материалы, предназначенные для производства,  а также топливо и другие аналогичные ценности. Сюда относятся и материалы производственного назначения, не являющиеся основой изготавливаемого продукта, но в той или иной степени входящие в его состав: краска, лаки, упаковка и др.

Статья «Затраты в незавершенном  производстве (издержках обращения)». В затраты по незавершенному производству включаются, как правило, стоимость  израсходованных материалов, заработная плата, амортизация  основных средств и др. [22, с.46].

Статья «Готовая продукция  и товары для перепродажи» включает в себя движение произведенной продукции, которая закончена производством, прошла испытания и приемку, полностью  укомплектована согласно условиям договоров  с заказчиком и соответствующим  техническим условиям и требованиям, а также товаров, приобретенных  для последующей перепродажи.

По статье «Расходы будущих  периодов» (счет 97) отражаются расходы  на арендную плату за арендованные основные средства, расходы по оплате услуг связи, расходы, связанные  с подпиской на газеты и журналы и расходы по ремонту основных средств. Расходы на оплату услуг связи определяются, исходя из тарифов, установленных данным ведомством; расходы, связанные с подпиской - по цене подписки, установленной на данный год.

По перечисленным строкам  статьи «Запасы» ни на начало, ни на конец  отчетного периода, ничего не числится.

Статья «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» (счет 19) включает сумму налога на добавленную  стоимость по приобретенным материальным ценностям. Сумма налога выделяется во всех первичных документах на приобретение материальных ресурсов (счета-фактуры, накладные)  отдельной строкой. На начало года сумма НДС по приобретенным ценностям составляла 626,7 тыс. руб., на конец года – 215,2 тыс. руб. Отрицательная динамика свидетельствует о том, что часть НДС была предъявлена к зачету или возмещению бюджетом. 

Статья «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  в течение  12 месяцев  после отчетной даты)». Расчеты с дебиторами отражаются в балансе в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признанных другой стороной правильными. На начало отчетного периода сумма дебиторской задолженности составила 1627,6 тыс. руб., а на конец – 1737,1 тыс. руб. Увеличение суммы дебиторской задолженности оказывает отрицательное влияние на финансовое состояние ООО «Эллипс».

Статья «Денежные средства»  учитывает наличие и движение денежных средств в кассе организации, на расчетном, валютном и прочих счетах. Основными направлениями поступления денежных средств в кассу ООО «Эллипс» является поступление денежных средств от покупателей в порядке расчетов за готовую продукцию, возврат неиспользованных подотчетных сумм, а расходования – оплата счетов поставщиков материалов, выдача заработной платы  и подотчетных сумм, погашение сумм задолженности по налогам и др. Сальдо на начало отчетного периода составило по счетам 50 и 51 164,5 тыс. руб., а на конец – 23,1 тыс. руб. Не следует забывать об ограничении на сумму денежных средств, которая может находиться в кассе организации. Превышение данного лимита влечет за собой большие штрафные санкции.

Основным отличием формы  бухгалтерского баланса, утвержденной в соответствии с Приказом Минфина  РФ от 13.01.2000 г. № 4н, и формы баланса, утвержденной в соответствии с Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н, в части  раздела II «Оборотные активы» является отсутствие в новой форме баланса  расшифровок по статьям: «Дебиторская задолженность» (от прежней формы  осталась лишь одна строка «Покупатели  и заказчики»), «Краткосрочные финансовые вложения», «Денежные средства». Таким  образом, можно говорить о тенденции  укрупнения статей баланса.