Амортизация основных средств

  Срок полезного использования - это срок, в течение которого объект нематериальных активов приносит предприятию доход. Срок определяется организацией самостоятельно исходя из:

 - срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;

- ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход)

 - количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта  

  В соответствии с п. 27 ПБУ 14/2007 срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

     В случае, когда срок полезного использования  определить не возможно, он признается равным: для целей бухгалтерского учета - 20 годам, для целей налогового учета - 10 годам (но не более срока  деятельности организации).

     Для налогового учета из данного правила  есть исключение: по некоторым НМА  налогоплательщик вправе самостоятельно установить срок полезного использования, который не может быть меньше двух лет. К таким нематериальным активам  относятся: исключительное право на изобретение (промышленный образец, полезную модель), на использование программ для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, селекционные достижения, владение ноу-хау. (это нововведение действует с 01.01.2011г, ФЗ от 28.12.2010. №305-ФЗ). По тем нематериальным активам, которые начали амортизироваться до этой даты, амортизация начисляется в прежнем по Начисление амортизации производится ежемесячно и начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, заканчивается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания объекта с учета.

       Для целей бухгалтерского учета  используются три способа начисления  амортизации: 

     - линейный;

     - уменьшаемого остатка;

     - списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     Для целей налогообложения организация  выбирает из линейного и нелинейного  способов. Организация, установившая в своей учетной политике применение нелинейного метода амортизации, применяет к нормам амортизации повышающие (понижающие) коэффициенты в соответствии со статьей 259.3 НК РФ.

     Методика  расчета амортизационных отчислений по каждому из способов аналогична соответствующим способам расчета  амортизации по основным средствам.рядке и ее пересчет не производится. 

     3. 2 Учет амортизации нематериальных активов  

  Путем начисления амортизации по нематериальным активам предприятие возмещает расходы, связанные с их приобретением, даже если это был вклад в уставный капитал или они получены безвозмездно, но были включены в налогооблагаемую базу по прибыли.

 Необходимо  различать состав нематериальных  активов в зависимости от способа начисления амортизации:

1. нематериальные активы, срок использования которых указан в сопроводительном документе (лицензия, права пользования патентом и др.);

2. нематериальные активы, по которым предприятие самостоятельно устанавливает срок их полезного использования, исходя из условий производства, технологий, морального износа (“ноу-хау”, научно- технические разработки, программные продукты и др.);

3. нематериальные активы, срок полезного использования которых определить невозможно (товарный знак и др.). Законодательством установлен предельный срок - 10 лет.

  Сумма ежемесячно начисляемой амортизации учитывается по кредиту счета 05 “Амортизация нематериальных активов” и на счетах учета производственных затрат: дебету счетов 20, 23 - если объекты нематериальных активов имели прямое использование при изготовлении данного продукта, работ, услуг; дебету счетов 25, 26, 44 - если нематериальные активы носят общий характер, т.е. общепроизводственных, общехозяйственных расходов или издержек обращения.

  Амортизация по всем объектам нематериальных активов начисляется с месяца их вступления в эксплуатацию.

 Согласно изменениям к Плану счетов бухгалтерского учета (Приказ

 МФ РФ № 173 от 28.12.94 г.) амортизация по некоторым объектам нематериальных активов может начисляться без использования счета 05

 “Амортизация  нематериальных активов”. Например, объекты, приобретенные на аукционе  или на конкурсной основе на  счете по учету хозяйственных  средств (01, 12, 10), учитываются по  оценочной стоимости а на счет 04 относится разница между ценой приобретения и оценочной стоимостью. Эта разница в стоимости имущества будет амортизироваться в течение 10 или более лет и отражаться на дебете счетов 26, 44 и кредите счета 04. На счете 04 такие объекты будут учитываться по остаточной стоимости. 
 
 

     3.3 Типичные ошибки, обнаруженные при аудиторских проверках 

1. Отсутствие  документов, подтверждающих права  предприятия на тот или иной  вид нематериальных активов.

2. Отсутствие  внутренней документации об установлении  срока полезного использования  (норм амортизации) нематериальных  активов.

3. Установление  срока их амортизации в пределах  одного года.