Анализ производства и реализации продукции предприятия

 

1.2 Бухгалтерский  и налоговый учет

 

Происходящие в РФ реформы в области политики и экономики связаны с изменение правовых отношений между органами власти и хозяйствующими субъектами. Данный  процесс интегрирования российской экономики в мировую требуют проведения адекватной налоговой политики, представляющей собой сложный многоплановый комплекс правовых, методологических, организационно-технических мероприятий.

С 01.01.02 с вступлением в действие Главы 25 Налогового кодекса РФ произошли коренные перемены в исчислении прибыли организаций для целей налогообложения, самой существенной из которых является введение самостоятельной системы налогового учета, принципиально отличающейся от системы бухгалтерского учета, особенно в части порядка исчисления производственных расходов.

В связи с этим перед организациями встала необходимость в создании налогового учета и контроля правильности осуществления расчетов по налогу на прибыль таким образом, чтобы, с одной стороны, выполнить требования законодательства, а с другой, - минимизировать обусловленные этим затраты.

Бухгалтерский учет

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и или погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников.

В зависимости от характера доходов, условий их получения и направлений деятельности организации доходы подразделяются на:

• Доходы от обычных видов деятельности;
• Прочие доходы.

Выручка от обычных видов деятельности определяется исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Размер выручки определяется7:

• По цене продукции, установленной договором;
• По цене продукции, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет выручку в отношении аналогичной продукции при отсутствии цены в договоре и невозможности ее установления по условиям договора.

Если по договору предоставляются скидки, то выручка отражается с учетом всех предоставленных организации скидок.

В случаях отсрочки платежа выручка принимается к учету в полной сумме дебиторской задолженности, т.е. с учетом процентов по коммерческому кредиту.

Если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, то выручка определяется с учетом суммовой разницы.

Выручка от обычных видов деятельности признается в учете при наличии следующих условий8:

• организация имеет право на получение этой выручки (если оно вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом);
• сумма выручки может быть определена;
• право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком;
• имеется уверенность в увеличении экономических выгод организации в результате конкретной операции;
• расходы в связи с этим доходом могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено, хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Выручку от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг ) с длительным циклом изготовления организация может признаваться по мере готовности продукции, если возможно определить готовность изделия, или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. В отношении разных по характеру и условиям изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.

В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности расходы организации подразделяются на:

• расходы по обычным видам деятельности;
• прочие расходы.

Прочие расходы в свою очередь подразделяются на: операционные расходы, внереализационные расходы и чрезвычайные расходы.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к учету исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Величина расходов определяется исходя: из цены и условий договора и

из цены, в которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, при отсутствии цены в договоре и невозможности ее установления по условиям договора.

Если по договору предоставляются скидки, то расходы отражаются с учетом всех предоставленных организацией скидок.

Если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, то расходы определяются с учетом суммовой разницы.

Расходы по обычным видам деятельности формируются: расходы, связанные с приобретением материально-производственных запасов ирасходы, возникающие в процессе производства и обращения.

Расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором они были осуществлены. Исключением является кассовый метод, при котором расходы признаются после погашения задолженности.

Налоговый учет

Доходы от реализации определяются по видам деятельности в случае, если для данного вида деятельности предусмотрен иной порядок налогообложения, применяется иная ставка налога, либо предусмотрен иной отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности.

Сумма выручки от реализации определяется как доход от реализации, которым признается выручка от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретенных. 

В случае если цена реализуемого товара, имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации.

В случае если реализация производится через комиссионера, то налогоплательщик-комитент определяет сумму выручки от реализации на дату реализации на основании извещения комиссионера о реализации, принадлежащего комитенту имущества. При этом комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества.

Если при реализации расчеты производятся на условиях предоставления товарного кредита, то сумма выручки определяется также на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

• расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
• расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств, а также на поддержание их в исправном состоянии;
• расходы на обязательное и добровольное страхование;
• расходы на научные исследования;
• прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

 

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

 

Вывод

 

В современной практике бухгалтерского учета используется следующие методы учета затрат  производства продукции: попередельный, попроцессный, позаказный, нормативного регулирования (standard costs), прямых затрат (direct costing), метод центров ответственности, и ABC-метод.

Нормативное регулирование производства продукции, а также их запись и учет в официальных бухгалтерских документах,  осуществляется на основании Налогового кодекса РФ, а также по правилам ведения  бухгалтерского учета составленными Министерство финансов:

• «Расходы организации» ПБУ 10/99;
• «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Учет производства и реализации продукции предприятия в бухгалтерском учете

2.1 Учет производства  продукции  предприятия

 

При включении в себестоимости объектов  калькулирования затраты связанные с производством продукции делятся на прямые и косвенные. Прямые – это затраты, возникновение которых связано непосредственно с конкретным объектом калькулирования:

- Дт 20 «Основное производство»;

- Кт 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Косвенные затраты не связаны с конкретным объектом калькулирования. В течение месяца эти затраты собираются на счетах                  25 «Общепроизводственные расходы» и  26 «Общехозяйственные расходы»:

1. на счете 25 «Общепроизводственные расходы» учитываются затраты, местом возникновения которых являются производственные структурные подразделения производящие продукцию (цеха, участки и т.п.). Количество субсчетов, открываемых к счету 25 «Общепроизводственные расходы», зависит от количества таких подразделений:

- Дт 25 «Общепроизводственные расходы»;

- Кт 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60  ««Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

2. на счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются затраты, связанные с управлением организации производства в целом:

- Дт 26 «Общехозяйственные расходы»;

- Кт 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

В конце месяца: 1. Распределяются все косвенные затраты:

1-ый способ  – распределение между объектами  калькулирования пропорционально  выбранной базе.

Общепроизводственные затраты (счет 25) распределяются между объектами калькулирования, относящимися к данному структурному подразделению, а общехозяйственные затраты (счет 26) – между всеми объектами калькулирования.

Базу распределения предприятия выбирают самостоятельно (элементы учетной политики) – заработная плата основных производственных рабочих, машино-часы работы оборудования, расход основных материалов, выручка от каждого вида деятельности,  формула (1.1) и формула (1.2).  

 

Коэффициент счета 25, 26 = Косвенные затраты за месяц (оборот дебета счета25,26),                                                                        База распределения	(1.1)
Сумма косвенных затрат  = Коэффициент * База распределения по виду, Входящих по виду в себестоимость продукции счета 25, 26 продукции	(1.2)

 

После произведенного расчета производится запись:

- Дт 20 «Основное производство»;

- Кт 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

2-ой способ  – косвенные общехозяйственные  затраты (счет 26) могут полностью  включаться в расходы месяца:

- Дт 90 «Продажи»;

- Кт 26 «Общехозяйственные расходы».

2. Рассчитывается  себестоимость незавершенного производства  в конце месяца – Сальдо  конечное дебета счета 20 «Основное производство».

Незавершенное производство – это продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса или несданными заказчику работам, услугам. Оценка незавершенного производства зависит от способа организации процесса производства.

Позаказный метод:

• заказ сдан = 0;
• заказ не сдан = сумма всех затрат по данному заказу с начала выполнения (незавершенное производство на начало месяца + затраты за месяц).

Непозаказный метод – выявляется количество незавершенного производства, определяется степенью его готовности и затем производится его оценка.

3. Рассчитывается  себестоимость готовой продукции  или себестоимость сданных заказчику  работ, услуг. Готовая продукция  – это активы, являющиеся конечным  результатом производственного  цикла и предназначенные для  продажи. Учет готовой продукции  ведется на счете 43 «Готовая продукция». Поступление готовой продукции из производства на склад оформляется накладной на передачу готовой продукции в места хранения (форма МХ-18)9.

Себестоимость готовой продукции равна незавершенному производству на начало месяца (Сальдо начальное Дебет 20) + затраты за месяц (оборот Дебет 20) – незавершенное производство на конец месяца (Сальдо конечное Дебет 20).

Себестоимость готовой продукции, сданных заказчику работ, услуг учитывается:

- Дт 43 «Готовая продукция» - выпуск готовой продукции, Дебет 90 «Продажи» - сдача заказчику работ, услуг;

- Кт 20 «Основное производство».

При расчете  себестоимости  производимой продукции возникают проблемы, связанные с тем, что  законодательные  требования к ее  формированию  в налоговом учете, российском бухгалтерском учете (РСБУ), а также требования к  формированию   себестоимости  для целей управленческого учета существенно различаются.