Анализ финансовой отчетности ОАО «Мост»

По статьям «Проценты к получению» и «Проценты к уплате» отражаются суммы, причитающихся в соответствии с договорами к получению дивидендов (подлежащих к уплате процентов) по облигациям, депозитам и т.д.

При финансовых вложениях в ценные бумаги других организаций доходы, полу­чаемые предприятием по акциям, отражаются в статье "Доходы от участия в других организациях".

По статьям "Прочие доходы" (строка 090) и "Прочие расходы" (строка 100) отражаются данные по операциям, связанным с движе­нием имущества организации (основных средств, запасов, денежных средств, цен­ных бумаг и т.п.).

По статьям "Прочие внереализационные доходы" (строка 120) и "Прочие вне­реализационные расходы" (строка 130) показываются результаты от операций, не нашедших отражения в предыдущих статьях формы № 2 "Отчет о финансовых ре­зультатах".

По статье "Прочие внереализационные доходы", в частности, отражаются кре­диторская и депонентская задолженность, по которой срок исковой давности истек; суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прош­лые годы в убыток как безнадежной к получению; присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушением дого­воров.

По статье "Налог на прибыль" (строка 150) показывается отраженная в бухгал­терском учете сумма налога на прибыль (доход), исчисленная предприятием в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком, подлежащая перечислению (перечисленная) в бюджет за счет прибыли в порядке ее распределения и учтенная на счете 81 "Использование прибыли".

1.4. Отчет об изменениях капитала (форма №3)

Отчет об изменениях капитала состоит из двух разделов. В разделе I «Изменения капитала» отражаются данные о наличии и движении его составляющих: уставного (складочного) капитала, добавочного капитала, ре­зервного капитала, фондов накопления и социальной сферы, образуемых в соот­ветствии с учредительными документами и принятой учетной политикой, а также средств целевых финансирования и поступлений и нераспределенной прибыли прошлых лет.

Показатели «Изменения в учетной политике» и «Результат от переоценки объектов основных средств» влияют на величину добавочного капитала и нераспределенной прибыли организации в период между 31 декабря предыдущего года и 1 января отчетного года. Изменение учетной политики может привести или к увеличению, или к уменьшению нераспределенной прибыли предыдущего года. Такая корректировка делается внесистемно, т.е. без бухгалтерских проводок. По этой причине не будет тождества показателя «Нераспределенная прибыль» в бухгалтерском балансе и отчете об изменениях капитала.

Показатель «Результат от пересчета иностранных валют» связан с тем, что согласно п. 14 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала, подлежит отнесению на добавочный капитал организации.

Показатель «Чистая прибыль» представляет собой сумму чистой прибыли, которая по окончании года списывается со счета 99 «Прибыль или убыток» на кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль».

Показатель «Дивиденды» отражает сумму дивидендов, начисленных учредителям организации за счет нераспределенной прибыли.

Показатель «Отчисления в резервный фонд» не влияет на общую величину капитала организации, поскольку на сумму отчислений в этот фонд увеличивается резервный капитал и на эту же сумму уменьшается нераспределенная прибыль. Тем не мене этот показатель необходим для полной и всесторонней характеристики изменений указанных составляющих частей капитала.

Показатели «Увеличение величины капитала за счет дополнительного выпуска акций» и «Увеличение  величины капитала за счет увеличения номинальной стоимости акций» отражают величину увеличения уставного капитала за счет, соответственно, дополнительного выпуска акций и увеличения номинальной стоимости акций.

В разделе II «Резервы» отражаются остатки на начало и конец предыдущего и отчетного годов, а также поступление и использование за предыдущий и отчетный годы по каждому виду резервов, создаваемых организацией. При этом резервы сгруппированы следующим образом:

      образованные в соответствии с законодательством;

      образованные в соответствии с учредительными документами;

      оценочные;

      предстоящих расходов.

В форме № 3 указаны не все возможные причины увеличения и уменьшения уставного капитала (например, эмиссионный доход, увеличивающий добавочный капитал, направление добавочного капитала на увеличение уставного капитала). В связи с этим организации, исходя из конкретных условий своей хозяйственной деятельности, должны дополнять отчет об изменениях капитала недостающими показателями.

1.5. Отчет о движении денежных средств (форма №4)

Отчет о движении денежных средств составляется за отчтеный год и за аналогичный период предыдущего года на основе информации, учитываемой на счетах  50 “Касса”, 51 “Расчетный счет”, 52 “Валютный счет”, 55 “Специальные счета в банках” и 57 “Переводы в пути” в валюте РФ. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской от­четности.

Движение денежных средств (поступило и направлено) определяется на основе оборотов по указанным счетам и должно быть показано в отдельности по каждому виду деятельности в трех разделах. Во избежание двойного счета следует устранить взаимные обороты между счетами учета денежных средств.

Движение денежных средств составляется в разрезе текущей деятельности, ин­вестиционной деятельности и финансовой деятельности предприятия.

При этом для целей составления отчета о движении денежных средств пони­мается:

      под текущей деятельностью – деятельность предприятия, преследующая извлече­ние прибыли в качестве основной цели, либо не имеющая извлечение прибыли в ка­честве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяй­ством, торговлей, общественным питанием, заготовкой сельскохозяйственной продук­ции, сдачей имущества в аренду и другими аналогичными видами деятельности;

      под инвестиционной деятельностью – деятельность предприятия, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных уча­стков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и дру­гих внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.;

      под финансовой деятельностью – деятельность предприятия, связанная с осу­ществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций.

В конце каждого раздела определяют чистые денежные средства как разницу между поступлением и выбытием денежных средств по соответствующему виду деятельности.

1.6. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5)

Приложение к балансу формально составляет одну отчетную форму, но на самом деле это семь самостоятельных отчетов. То, что все семь отчетов идут под одним номером, это обычное лукавство бухгалтеров. То, что на одном бланке отпечатано семь отчетов, не меняет сути вопроса.

В разделе «Движение заемных средств» предприятие показывает наличие и движение средств, взятых взаймы как в виде кредитов банков, так и у других ор­ганизаций. По строкам «В том числе не погашенные в срок» отражаются заемные средства, просроченные и отсроченные к погашению.

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражается состояние и движение дебиторской и кредиторской задолженности, учитываемой на счетах учета расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, и авансы. При этом к краткосрочной относится задолженность со сроком погашения до одного го­да включительно, а к долгосрочной – более одного года.

В разделе «Амортизируемое имущество» расшифровывается состав нематериаль­ных активов, основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, принадлежащих предприятию. Данные приводятся по первоначальной стоимости.

В подразделе «Нематериальные активы»:

      по статье «Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собствен­ности» показывается стоимость прав, возникающих из авторских и иных договоров;

      по статье «Права на пользование обособленными природными объектами» по­казывается стоимость прав на использование земельных участков, природных ре­сурсов (воды, недр и др.);

      по статье «Организационные расходы» показывается сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал;

      по статье «Деловая репутация организации» показывается превышение покуп­ной цены приватизированного имущества над его оценочной (начальной) стои­мостью, отраженное в бухгалтерском учете по дебету счета 04 «Нематериальные активы», субсчет «Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью».

В подразделе II «Основные средства» показываются наличие и движение основ­ных средств предприятия в разрезе их видов согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (принят и введен в действие с 1 января 1996 г. поста­новлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359).

В подразделе III «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» показы­ваются наличие и движение малоценных и быстроизнашивающихся предметов предприятия, числящихся у него на балансе. Данные приводятся по фактической се­бестоимости с подразделением данных о стоимости малоценных и быстроизнаши­вающихся предметов, находящихся на складе и в эксплуатации.

В разделе «Движение средств финансирования и долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» показываются наличие собственных и привлеченных средств у предприятия и их использование на цели капитальных и других долго­срочных финансовых вложений.

В разделе «Финансовые вложения» приводятся данные о затра­тах предприятия по их элементам, учтенные в соответствии с требованиями.

В разделе «Расходы по обычным видам деятельности» приводится данные об элементах затрат организации за отчетный и предыдущий годы. Кроме того, указывается изменение остатков (прирост или уменьшение) незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов.

В разделе «Социальные показатели» отражаются отдельные социальные пока­затели: отчисления в Фонд социального страхования, в Пенсионный фонд, в фонд занятости, на медицинское страхование. По стр. 750-780 отражаются среднесписочная численность работников, расходы на оплату труда, денежные выплаты и поощрения, доходы по акциям и вкладам в имущество предприятия.

2. Требования и порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности

2.1. Общие требования к составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и По­ложением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Бухгалтерская (финансовая) информация должна удовлетворять следующим требованиям:

1.      Достоверное и полное представление (п.6 ПБУ 4/99). Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная по правилам, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учету. Однако в ПБУ 4/99 и самое важное – в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» заложен механизм отступления от требования нормативных документов, если они не позволяют достоверно отразить суть происходящего. Согласно п. 4 ст. 13 ФЗ «О бухгалтерском учете» в пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение нормативных правил считается уклонением от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ.

2.      Нейтральность информации (п. 7 ПБУ 4/99). При формировании бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить нейтральность информации, содержащейся в этой отчетности, т.е. исключить возможность одностороннего удовлетворения интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности в ущерб другим.

3.      Полнота охвата (п. 8 ПБУ 4/99). Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

4.      Последовательность представления (п. 9 ПБУ 4/99). Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательного от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.