Анализ финансовых результатов ООО «Адамант-Сервис»

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового  оборота  по  субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо  прочих доходов и  расходов за  отчетный  месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными  оборотами) списывается  с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и  расходов» на  счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании  отчетного года  все субсчета,  открытые к  счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»),  закрываются  внутренними  записями  на  субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам  и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления  финансового результата по  каждой операции.

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый  убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются: прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»; сальдо прочих доходов и расходов за отчетный  месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»; потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация) - в корреспонденции со счетами учета материальных  ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств; начисленные платежи налога на  прибыль и платежи по  перерасчетам по этому налогу из  фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». 

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается  со счета 99  «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Можно сделаем вывод, что учет на предприятии ООО «Адамант-Сервис» ведется согласно принятым норма и стандартам, принятым законодательством Российской Федерации.

Для обобщения информации о доходах и расходах, а также выявления конечного финансового результата деятельности в бухгалтерском учете организации за отчетный период предназначены счета раздела VIII Плана счетов бухгалтерского учета: 90 «Продажа», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки»: Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с  обычными видами деятельности организации,  а также для определения  финансового результата по  ним. Счет  91  «Прочие  доходы  и  расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного  периода, кроме  чрезвычайных доходов  и расходов. Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Для учета использования прибыли используется счет 84. Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Сумма чистой прибыли  отчетного года списывается  заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Сумма чистого убытка отчетного  года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84  «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». 

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» - при доведении величины  уставного  капитала  до  величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» - при  направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка  простого товарищества  за счет  целевых взносов его участников.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

Схема реформации баланса на предприятия ООО «Адамант-сервис» представлена в приложении В.

При этом  в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и  иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще  не использованные, могут разделяться.

Использование нераспределенной прибыли отражается следующим образом:

Дт 84 Кт 70;

Дт 84 Кт 75-2;

Дт 84 Кт 82;

Дт 99 Кт 84.

Нераспределенная прибыль истекшего отчетного года после погашения расходов, произведенных за ее счет и отраженных в течение года в бухгалтерском учете как необеспеченные соответствующими источниками финансирования, а также после отчислений на пополнение резервного капитала может быть направлена, при выполнении определенных условий, на выплату учредительного  дохода.

К таким условиям для акционерных и иных обществ относится полная оплата уставного капитала его участниками – чистые активы (чистая собственность имущества) должны быть выше размера уставного и резервного капитала как до, так и после начисления учредительского дохода.

Для начисления учредительского дохода определяется окончательный размер дивидендов по результатам хозяйственной деятельности за отчетный год с учетом произведенного промежуточного квартального авансирования в течение года.

Исчисление дивидендов осуществляется в процентах к номинальной стоимости акций или в рублях на одну акцию. Размер учредительского годового дохода (дивиденда по обыкновенным акциям) объявляется собранием учредителей (акционеров).

Размер дивиденда по привилегированным акциям устанавливается при их выпуске. Он может быть изменен собранием акционеров, в котором принимают участие с правом голоса держатели привилегированных акций.

В обществах, уставной капитал которых поделен на доли, размер учредительского дохода устанавливается пропорционально долевому участию каждого учредителя.

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается: Дт 84 Кт 75, 70.

Оставшаяся после начисления учредительского  дохода прибыль накапливается как нераспределенная и представляет собой составную часть собственного капитала предприятия.

Таким образом, для учета использования прибыли используется счет 84. Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

2.3. Формирование отчетности по финансовым результатам с учетом отечественного и зарубежного опыта

 

На Западе вся система учета подразделяется на финансовый учет и производственный (управленческий) учет. Информация производственного учета предназначена для внутреннего пользования управленческим персоналом в планировании, контроле, анализе деятельности предприятия и охраняется законом о коммерческой тайне.

Финансовый учет – это часть учетной информации, в которой заключены сведения о финансовом положении предприятия, его финансовых результатах. Эти данные обобщаются в документах финансовой отчетности, именуемой так потому, что она составляется в финансовой бухгалтерии.

Эта информация предназначена не только для внутреннего потребления, но и для внешних по отношению к предприятию заинтересованных лиц. Ведь, как известно, законодательство и другие нормативные акты, действующие в различных странах, обязывают администрацию акционерных компаний ежегодно публиковать сведения об их деятельности.

Практика публикации финансовых отчетов предприятий в зарубежных странах возникла еще в прошлом столетии в основном по требованию инвесторов для разрешения юридических проблем.

В настоящее время годовые финансовые отчеты, кроме этого, выполняют также рекламную функцию. В западных странах их публикуют в виде журналов, хорошо красочно полиграфически оформленных, объем которых превышает 30 страниц.

Издание содержит много цветных фотографий, диаграмм, экономических таблиц. Обычно составители отчетов разбивают их на разделы, ставя на первое место более привлекательные рекламные материалы, а скучные бухгалтерские формы и официальные документы помещают в конце издания.

Так, в самом начале годовых финансовых отчетов крупных компаний США помещают краткий обзор основных показателей их работы за отчетный год, среди которых главное место отводится результативным показателям [23, с. 204].

Далее в финансовом отчете приводится текст доклада правления акционерам, содержащий сведения о технической, социальной и экономической политике управляющих; оправдывающие доводы, связанные с новыми капитальными вложениями.

После этого дается подробный обзор финансового положения, производственной и коммерческой деятельности компании за отчетный год, основанный не только на оценке расчетных аналитических данных.

В составе финансового отчета имеется и коммерческую деятельность компании за 5-10 лет и более длительный период.

В конце финансового отчета помещаются основные формы бухгалтерской отчетности, содержащие показатели за отчетный год и год, предшествующий ему. И хотя отчетные данные помещены в конце публикации, они являются наиболее информативными и представляют интерес для внешнего аналитика.

Конечно, рассмотренная структура финансового отчета является не обязательной и, естественно, варьирует в отчетах разных предприятий даже внутри одной страны, не говоря уже о более серьезных различиях по отдельным странам. Все зависит от сложившихся традиций и конкретных условий деятельности предприятий.

Несмотря на то, что в большинстве стран с развитой рыночной экономикой не существует каких-то общепринятых требований к формам финансовой отчетности, различия в их содержании, как правило, незначительны.

В настоящее время большинство крупных и средних предприятий этих стран руководствуются требованиями IASC – Международного комитета по стандартам бухгалтерского учета – относительно принципов построения, структуры и содержания финансовых отчетов.

Согласно этим требованиям в финансовые отчеты должны включаться следующие документы:

- балансовый отчет;

- отчет о прибылях и убытках;

- отчет об изменениях в финансовом состоянии или отчет о денежных потоках.

Необходимо отметить, что Международные бухгалтерские стандарты рекомендуются к использованию в различных странах в целях достижения унификации бухгалтерского учета и отчетности.

Но в странах с рыночной экономикой, конечно уже действовали свои стандарты или общепринятые правила ведения бухгалтерского учета и публикации отчетных форм.

Так, например, в Англии, положения о том, что должно содержаться в годовых отчетах компаний, зафиксированы в Законе о компаниях 1989 г., а также в Четвертой директиве ЕС.

Кроме того, финансовые отчеты должны удовлетворять дополнительным требованиям различных стандартов бухгалтерского учета.

Ключевыми составляющими финансовых отчетов английских компаний являются Отчет директоров, Отчет о прибылях и убытках, баланс. В дополнение к указанным документам финансовые отчеты могут содержать различные пояснения, справки, комментарии, а также заключения независимых аудиторов [27,с.197].

В отличие от российской учетной традиции, выделяющей баланс как основную отчетную форму, в западной практике некоторый приоритет отдается Отчету о прибылях и убытках.

Именно эта форма приводится первой в годовом отчете фирмы. Корни этого, вероятно, следует искать в психологии – прибыль является важнейшим показателем деятельности западной фирмы, поэтому ее и стремятся продемонстрировать в первую очередь внешним пользователям.

Отчет о прибылях и убытках или Счет результатов отражает результаты операционной деятельности компании за отчетный период.

Этот отчет является ценным источником информации при прогнозировании деятельности компании в будущем. В отчете сравнивается сумма выручки от продажи товаров и другие виды доходов со всеми затратами и капиталовложениями, осуществляемыми в процессе функционирования предприятия. В результате компания за год имеет чистую прибыль или чистый убыток.