Аудиторская выборка

Способ определения размера подборки по оценке риска выборки, прогнозируемой и разрешенной ступени отклонений – этот расклад был разработан южноамериканским следователей Р.Монтгомери. Сущность способа содержится в последующем, дабы рассчитать размер выборки, аудитору нужно было расценить какие-либо аспекты:

• уровень надежности (100% минус риск выборки);
• ожидаемая ошибка (% генеральной совокупности);
• допустимая ошибка (% генеральной совокупности).

Размер выборки ориентируется с использованием таблицы, составленной для надлежащего размера подборки для значения надежности. Расчет размера выборки для значения надежности 95% исполняется, как следует из этих таблицы в приложении Б.

Аудитор рассматривает уровень  разрешенной промахи в объеме 7% совокупной суммы генеральной  совокупи, а прогнозируемой оплошности – 2%. При всем при этом аудитор устанавливает уровень надежности, одинаковый 95%, то есть, обязан быть на 95% убежден, собственно настоящая оплошность, содержащаяся в генеральной совокупи, не превзойдет установленную им возможную оплошность. Размер выборки станет явен на пересечении подходящей графы и строчки таблицы и составит 90 деталей.

Можно заметить, что объем генеральной совокупности в данном подходе не является фактором, влияющим на объем выборки. Однако при необходимости можно скорректировать полученное значение объема выборки на объем генеральной совокупности по формуле:

ОВ₂ = (ОВ₁: ((1 + (ОВ₁: ГС))   

Отталкиваясь от формулы можно отметить, собственно этот момент дозволяет пересмотреть размер выборки, раз отбирается наиболее 10% составляющих генеральной совокупи.

Способ  определения количества составляющих выборки, основанных на оборотах по счетам бухгалтерского учета – тогда, когда проверке подлежат счета бухгалтерского учета, лишенные сальдо на дату составления денежной отчетности, используется замечательный от осмотренного порядок. Тут ведется оценка аудитором значений рисков: обязательного, средств контролирования и пересекающихся операций по этой же шкале. Вследствие композиции разных оценок кроме того получают варианты значений, хотя теснее не относительных коэффициентов, а точных размеров подборки.

В аудиторской практике обширно употребляется  частичное наблюдение, которое дозволяет совместно с непрерывным наблюдением воплощать в жизнь аудиторскую ревизию существенных по размеру информации совокупностей в наиболее краткие сроки (2-3 недельки) с минимальными расходами средств.

Неслучайно  в количестве первых, было, одобрено Правило (эталон) аудиторской работы «Аудиторская подборка».

Данный  эталон обозначил правомерность  применения частичных проверок и  неотъемлемые притязании при подготовке и проведении аудиторской выборки. От подготовки и верного проведения аудиторской подборки во многом находятся в зависимости эффекты и качество аудиторской выяснения. Организация аудиторской подборки настоятельно просят как теоретических, но и фактических исследований.

2 Организация аудиторской выборки и проверка внутренних расчетных операций

2.1 Факторы  и направления аудиторской выборки

В аудиторской практике обширно применяется частичное  наблюдение, которое дозволяет совместно  со непрерывным наблюдением воплощать  в жизнь аудиторскую ревизию  существенных по размеру инфы совокупностей в наиболее краткие сроки с минимальными расходами средств. Выбор кого-то из способов во время выполнения аудита находится в зависимости от верности ведения бухгалтерского учета, состояния системы внутреннего контролирования, и еще иных исследований, намечаемых в процессе аудиторской выяснения. Покажем причины, имеющие воздействие на способы претворения в жизнь подборки: подозрение о местонахождении основной массы погрешностей; размер (объем) совокупы; значимость совокупы; состояние системы внутреннего контролирования; применение иных способов выяснения; необходимая отточенность итогов подборки; прогнозируемая оплошность; иные данные совокупы. Время от времени аудиторам потребуется провести репрезентативную подборку с высочайшей оценкой выхода в свет риска погрешностей. Когда аудиторы надеются на систему внутреннего контролирования, то им предоставляется возможность принимать на вооружение нематематический способ и аналитическую ревизию заместо детализированной. Применение иных способов выяснения - при статистической выборке аудитор применяет наименьшее численность иных способов выяснения совокупы. Нематематический расклад вероятен исключительно в случае, как скоро эффекты подборки имеют все шансы быть утверждены доп проверками. Необходимая отточенность эффектов подборки - нематематический расклад вероятен в тех случаях, как скоро аудитор сумеет произвести подборку для охвата большей доли вероятных погрешностей в совокупы. Конкретная оценка несоответствий вероятна, когда совершена репрезентативная подборка и ее итоги экстраполированы. Прогнозируемая оплошность - случайная подборка эффективна, как скоро число несоответствий или же промахов что касается мало либо они сосредоточены в распространенных местах. Нежели более погрешностей, тем наименее подходит способ нечаянной подборки. К примеру, когда аудиторы считают, собственно присутствует оплошность в расчетах с 2-мя большими поставщиками, то им предоставляется возможность принимать на вооружение свободную подборку и изучить обстановку исключительно по данным 2 генпоставщикам. В случае если аудиторы не представляют, в расчетах с какими поставщиками есть промахи, то нужно было применить статистическую подборку. Иные свойства совокупы - иными чертами совокупы считаются централизация контролирования, нрав бухгалтерских записей, присутствие программ ревизии. Они кроме того станут влиять на выбор способа проведения подборки. Опосля того, как выработан единый расклад, ориентируются точные направления использования способа подборки. Таковыми направлениями считаются: цели аудита; черта совокупы; проведение подборки; характеристики измерения; аудит по выборке и подведение результатов. Цели аудита - перед аудиторами стоят 2 цели: единая, которую можнож достичь в следствии сочетания подборки и прочих способов, и точная, коя достигается в следствии использования этого способа подборки (оценка и решение по эффектам подборки). Черта совокупы - аудиторы подбирают участки (составляющие) бухгалтерского учета, основополагающие проверяемую совокупа. Совокупа обязана иметь последующие свойства: • единица подборки отбирается из бухгалтерских регистров финансового субъекта; • совокупа обязана содержать информацию, отвечающую целям использования этого способа. К примеру, для ревизии просроченной дебиторской задолженности нужно будет, дабы счета (единица подборки) имели даты; • совокупа обязана иметь точные границы. К примеру, документы (попавшие в подборку) обязаны быть рассортированы исходя из величины их воздействия на окончательный экономический эффект с указанием суммы и даты; • совокупа обязана соотноситься с установленными целями внедрения этого способа. Проведение подборки - аудиторам нужно будет найти шаги по проведению подборки: стратификация (насколько возможно) и техника отбора. Стратификация считается разделением совокупы на категории однородных частей, к примеру, в нефтедобывающей секторе экономики (реализация нефти на экспорт и на отечественном рынке). Данное делается для увеличения отдачи ревизии, поскольку размер подборки убавляется в отсутствии повышения риска выхода в свет промахи. Любая категория оценивается по подходящим объектам подборки в отсутствии повышения оплошности подборки. Любая категория оценивается по подходящим объектам подборки, и эффекты, приобретенные по всем группам, употребляются для оценки всей совокупы. При случайном отборе каждая композиция единиц подборки имеет одну и ту же возможность быть отобранной. Данный процесс ликвидирует вероятность целенаправленного или же подсознательного расклада, в следствии чего же минимизируется оплошность подборки в различие от иных способов подборки. Для генерации нечаянных цифр применяется таблица нечаянных количеств и компьютерные программы. При систематическом отборе составляющие совокупы отбираются через конкретный интервал. Бухгалтерские регистры обязаны быть проверены на присутствие в их бухгалтерских записей некоторых структурных подразделений, оказывающих большое влияние на подборку. Способ вероятности что касается размера используется, как скоро возможность отбора любой единицы зависит от ее объема. Данный способ может быть полезен, как скоро аудитору потребуется подобрать величайшие величины, по коим высока возможность нахождения погрешностей, вместе с маленькими совокупностями. Бессистемный отбор считается подборкой в отсутствии какой-нибудь предопределенной системы. Превосходством данного способа считается его удобство в случае, как скоро совокупа беспорядочна либо в компьютерной програмке нечаянные количества отсутствуют.Аудитор обязан быть осмотрительным, дабы не вносить тенденциозность в отбор. Нечаянная подборка не имеет предвзятости, на тот момент как при системном отборе тенденциозность имется. При случайном отборе аудитор включает исключительно те названия, которые отвечают конкретному аспекту. В большинстве случаев, данное суммы, в каких аудитор подразумевает оплошности. Данный способ применяют исключительно при нематематической выборке, как скоро подборка не классифицируется репрезентативной по отношению ко всей совокупы. Определение промахи - аудиторы обязаны квалифицировать, собственно считается и собственно не классифицируется ошибкой. При всем при этом аудитор обязан принять во внимание ряд необыкновенностей (нрав промахов, их первопричины) и их воздействие на иные стадии аудита.

Не числятся ложными: незакрытые и  выверяемые заметки; отсутствующая  документация, коль скоро доказательство операций быть может получено иным методом. Характеристики измерения - при выборке, созданной для раскрытия погрешностей, обязаны предусматриваться 2 параметра: прогнозируемая и разрешенная промахи;

• прогнозируемая оплошность – оплошность, сначала расцениваемая по совокупы. Данная оценка имеет возможность основываться на эффектах предшествующего года, на подготовительной оценке риска или же на едином анализе счетов финансового субъекта;

• разрешенная оплошность - наиболее вероятная неверная значение по совокупы, выявленная при аудите. Порой ее именуют верхним пределом промахи. Раскрытие возможной оплошности считается подготовительной оценкой риска, при коей предусматриваются как количественные, но и высококачественные моменты. Допускаемая оплошность употребляется для определения размера подборки.

2.2 Аудиторская проверка расчетов с подотчетными лицами

Внутренние расчетные операции обхватывают расчеты с подотчетными личиками, с персоналом по оплате труда  и другим операциям. Данные расчеты выполняются как правило наличными капиталом и соединены с оплатой затрат организации. Потому внутренние расчеты относятся аудиторами к зонам с завышенным контрольным риском, а их проверке уделяется специальное внимание. Целью аудиторской ревизии внутренних расчетов считается составление воззрения о правдивости бухгалтерской отчетности в доли признаков, отражающих обещания по внутренним расчетным операциям, и о согласовании использующейся методологии учета и налогообложения работающим нормативным документам. Фактические цели выяснения внутренних расчетных операций содержатся в установлении: • полноты – все ли операции по внутренним расчетам предусмотрены в бухгалтерской отчетности, не присутствует ли неучтенных расчетов; • существования - есть ли обещания по внутренним расчетам (по оплате труда, подотчетным совокупностям) на дату составления равновесия и существенна ли сумма данных обещаний; • прав и повинностей – правомерны ли и надежны суммы обещаний по внутренним расчетам отталкиваясь от 3-х критериев (формальности, законности и реальности); • оценки – оценены ли обещания по внутренним расчетам согласно с притязаниями нормативных актов; • точности – верно ли сделаны начисления заработной платы и удержания из нее, расчет дневных по командировке и др., отвечают ли эти бухгалтерской отчетности записям в регистрах искусственного и аналитического учета операций; • лимитирования учетного периода – все ли обещания по внутренним расчетам отражены конкретно в тех учетных периодах, как скоро они имели место; • представления и выявления – все ли обещания по внутренним расчетам раскрыты, классифицированы и представлены в отчетности согласно с нормативными документами по бухгалтерскому учету и отчетности. Отталкиваясь от поставленных целей и задач, объектами аудита считаются характеристики отчетности, отражающие состояние внутренних расчетов. Обнаруженные при оценке системы внутреннего контролирования крепкие стороны (контроль исполняется по всем тестируемым фронтам, операции настоящи и подходящим образом санкционированы и отражены в учете) и хилые стороны контролирования (не отнесены указом круг подотчетных лиц, сроки, на которые выдаются подотчетные суммы, срок представления отчета и др.) воспринимаются во внимание при детализированной проверке расчетов с подотчетными личиками. Аудит данных операций в первую очередь ведется непрерывным методом. В случае обнаружения несоответствия этих нужно было квалифицировать значение отклонений и их предпосылки. Ревизия обоснованности выдачи авансов под доклад содержится в установлении соблюдения притязаний около ведения кассовых операций в РФ в доли выдачи авансов под доклад на хозяйственно-операционные дела. При всем этом аудитор устанавливает, подходят ли указу управляющего круг лиц, получающих в подотчет авансы, также объемы и сроки предоставляемых авансов. Выдача наличных средств в подотчет на затраты, связанные со казенными командировками, обязана производиться согласно с инструкциями. Причиной считается командировочное удостоверение, а при направлении в загранкомандировку - указ управляющего. При проверке расходных кассовых ордеров, подтверждающих выдачу средств под доклад, обращается внимание на полноту наполнения всех реквизитов и, например, на отражение причин для выдачи авансов. Выдача средств под доклад обязана производиться если соблюдать условие полного отчета точного подотчетного личика по раньше выданному авансу. Упражнения выяснения обоснованности выдачи авансов под доклад имеют все шансы быть сделаны при проверке кассовых операций с передачей инфы о обнаруженных отклонениях аудитору, проверяющему внутренние расчетные операции. Ревизия оперативности предоставления авансовых докладов исполняется методом сравнения практических сроков представления авансовых докладов со сроками, предусмотренными в командировочном удостоверении или же в указе управляющего. Сообразно порядку ведения кассовых операций личика, возымевшие наличные средства под доклад, должны не позже 3 дней по прошествии срока, на который они выданы, либо со дня возвращения их из командировки показать в бухгалтерию доклад о израсходованных совокупностях и произвести бесповоротный расчет по ним. Раз аудитор установил нарушение данного около, то нужно затем выяснить исполнение притязаний проекта счетов о отблеске подотчетных сумм, невозвращенных в установленные сроки, на счете 84 «Недоимки и утраты от порчи ценностей» и дальнейшее списания данных сумм. Ревизия документальной обоснованности применения подотчетных сумм исполняется методом установления присутствия и верности дизайна документов, подтверждающих расходование подотчетных сумм и дальнейшего отблески. Законность и необходимость затрат на хозяйственно-операционные дела ориентируется методом сравнения этих авансовых докладов и приложенных к ним документов на плату услуг, закрытие задолженности генпоставщикам, приобретение материально-производственных запасов. Нужно установить не столько присутствие извинительных документов и их соотношение этим авансового отчета, но и верность дизайна данных документов (товарных чеков, квитанций к приходным кассовым ордерам, талонов, актов исполненных дел, актов закупок и т.д.). Для начала, устанавливается присутствие неотъемлемых реквизитов документов, предусмотренных ст.9.2 Закона о бухгалтерском учете. Прослеживая корреспонденцию счетов, указанную в авансовых отчетах, аудитор направляет внимание на нрав выполненных издержек: • затраты, связанные с производственной работой, идет отображать на счетах учета издержек; • затраты общественного и непроизводственного назначения списываются с помощью собственных средств компании; • затраты капитального нрава и затраты, связанные с приобретением срабатывают в покупную цена. Ревизия отблески в учете расчетов с подотчетными личиками ведется прослеживанием записей корреспондирующих счетов в авансовых отчетах и регистре по счету 71 «Расчеты с подотчетными личиками». Расходы на командировки, связанные с производственной работой, срабатывают в себестоимость и отражаются на счетах учета затрат с выделением сверхнормативных затрат. Аудитору идет выяснить, отражены ли при расчете налогов суммы сверхнормативных затрат на командировки и затраты, списанные с помощью собственных средств. Также, суммы налога на добавленную цена, оплаченные по командировочным затратам (найму квартир), сделанные сверх установленных общепризнанных мерок, обязаны быть определены с помощью собственных средств компании, и из бюджета не возмещаются. Обнаруженные при проверке несоответствия и отличия отражаются в трудящихся документах аудитора. При обобщении последствий ревизии ориентируется воздействие обнаруженных отклонений на признак себестоимости и прибыль, на значение начисленных налогов (подоходный, налог на прибыль).

Заключение

Подборка считается основой  испытания средств внутреннего  контролирования и операций выяснения по созданию.

Аудиторская подборка позволяет аудитору обрести и расценить аудиторские подтверждения в отношении неких черт составляющих, отобранных чтобы сформировать или же посодействовать сформировать выводы, затрагивающие генеральной совокупы, из коей сделана подборка.

Риск, имеющий отношение к делам  связанным с применением аудиторской подборки, встает, как скоро вывод аудитора, изготовленный на основании подобранной совокупы, сможет различаться от вывода, который имел возможность быть изготовлен, коль скоро к генеральной совокупы в общем бы были использованы схожие упражнения аудита.

Аудиторская подборка для исследований средств внутреннего контролирования  считается соответствующей, в случае если наличествуют подтверждения использования  средств внутреннего контролирования. При исполнении аудиторских упражнений ревизии по созданию в форме детализированных исследований аудиторская подборка имеет возможность употребляться при проверке и получении аудиторских подтверждений правильности одной либо нескольких посылов подготовки бухгалтерской (денежной) отчетности по точному числовому признаку или же при оценке некоторого признака.

При получении аудиторских подтверждений  аудитор обязан принимать на вооружение проф суждение для оценки аудиторского риска и исследования аудиторских  операций, обеспечивающих падение этого риска до приемлемо невысокого значения.

При исследованию аудиторских операций аудитор обязан квалифицировать  соответствующие способы отбора частей для испытания: отобрать все  составляющие; отобрать своеобразные составляющие; отобрать отдельные составляющие. Выбор способа либо сочетания способов находится в зависимости от событий ревизии, от аудиторского риска и производительности аудита.

Аудитор имеет возможность решить провести частичную ревизию около  оборотов по счету бухгалтерского учета  либо категории однотипных операций.

Частичная ревизия сможет применяться  с внедрением статистического либо нестатистического расклада.

Решение о применении раскладов  к частичной проверке считается  предметом проф суждения аудитора на взгляд наиболее действенного метода получения необходимых соответствующих аудиторских подтверждений в точных жизненных обстоятельствах. При использовании статистической подборки размер отобранной совокупы имеет возможность определяться на основании раскладов доктрине вероятности и математической статистики или проф суждения аудитора. Размер отобранной совокупы не классифицируется реальным аспектом для проведения разделения меж статистическим и нестатистическим раскладами.

При анализе отбираемой для испытания  совокупы аудитор обязан учитывать цели теста и данные генеральной совокупы.

Отдача аудита быть может повышена, в случае если аудитор проводит стратификацию  генеральной совокупы методом разделения ее на дискретные подмножества, которые  имеют некоторые идентифицирующие свойства.

Аудитор обязан отбирать составляющие для подлежащей ревизии совокупы так, дабы любой отдельный составляющее подборки в генеральной совокупы имел возможность быть отобранным. Статистическая подборка настоятельно просит, чтоб составляющие отбирались нечаянным образом.

Потому что целью подборки считается  получение выводов по всей генеральной  совокупы, аудитор постарается сформировать репрезентативную совокупа методом  отбора деталей подборки, владеющих  данными, стереотипными для генеральной  совокупы.

По последствиям аудиторских упражнений выяснения аудитор обязан экстраполировать промахи, обнаруженные в отобранной совокупы, расценивая их полную вероятную значение во всей генеральной совокупы, и обязан изучить действие предсказуемой промахи на цели точного теста.

Удачное проведение частичного изыскания во многом находится в зависимости от верного выбора нечаянных частей совокупы.

Чтобы достичь желаемого результата на практике применяют измерители нечаянных  количеств, предусмотренные программным  обеспечиванием всех компов. Целенаправлено проводить частичные расчеты в среде электронных таблиц.

Идет отметить, собственно ни интернациональный, ни русский стереотипы аудита, устанавливающие  притязании связанных с аудиторской  подборки, не содержат точных фактических  образцов. Потому любой аудиторской организации надлежит создать свой внутрифирменный эталон аудиторской работы, который бы разрешил найти главные способы расклада к решению отдельных качеств формирования аудиторской подборки.

Глоссарий