Аудиторская проверка кредитных операций: задачи, процедуры, нормативные документы

Содержание

Введение…………………………………………………………………………3

1. Цель, задачи и источники аудиторской проверки………………………...4

2. Процедуры проведения  аудиторской проверки кредитных  операций…..7

3. Аудиторские процедуры  для выявления нарушений при  проведении проверок кредитных  операций и основные выводы  аудитора……………..12

Заключение……………………………………………………………………….16

Список литературы………………………………………………………………17

 

Введение

     В настоящее время у многих предприятий и организаций возникает потребность в заемных средствах. Собственными средствами не всегда возможно реализовать задуманное, и тогда предприятие вынуждено обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства. Получение кредита или займа – очень важный и ответственный шаг для предприятия. Важность получения кредита (займа) заключается в том, что при разумном его использовании предприятие получает возможность дальнейшего развития, увеличения объемов продаж продукции (работ, услуг), а ответственность заключается в появлении новых обязательств, состоящих не только в своевременном и полном погашении кредита (займа), но и уплате процентов за пользование заемными средствами. В настоящее время государство, понимая, что возможность привлечения заемных средств является одним из основных условий развития бизнеса в России, неуклонно снижает ставки рефинансирования, устанавливаемые Банком России.

     Отражение в учете полученных кредитов или займов включает три основных хозяйственных операции:

получение кредита или  займа;

возврат кредита или займа;

начисление и уплата процентов  за пользование заемными средствами. 

1. Цель, задачи и источники аудиторской проверки

     Аудиторский контроль возник в Российской Федерации с конца 1980-х гг. Основные задачи аудиторского контроля – установление достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности и соответствия произведенных финансовых и хозяйственных операций законодательству Российской Федерации; а также проверка налоговых деклараций, платежно-расчетной документации, других финансовых требований и обязательств экономических субъектов. Аудиторские компании оказывают также другие услуги: составление бухгалтерской отчетности и деклараций о доходах; анализ и прогнозирование финансово-хозяйственной деятельности; проработка рекомендаций, полученных в результате аудиторских проверок; постановку и ведение бухгалтерского учета; обучение работников бухгалтерских служб и консультирование в вопросах финансово-хозяйственного законодательства.

     Инициативная аудиторская проверка осуществляется по решению самого экономического субъекта. Обязательная аудиторская проверка проводится в установленном порядке во случаях, установленных Постановлением Правительства. Результат аудиторской проверки оформляется в виде заключения аудитора.

     Кредитование клиентов на возвратной, срочной и платной основе является одной из основных операций банковского бизнеса. Доходы от операций кредитования клиентов (активные кредитные операции) приносят банкам существенную часть их прибыли. В то же время необходимыми для формирования ресурс­ной базы банка являются операции по привлечению кредитов (пассивные кредитные операции). Это наиболее распространенный и отработанный годами способ привлечения денежных средств.

     Цель аудита кредитных операций состоит в проверке соблюдения банком действующих правил совершения кредитных операций и правильности их отражения в бухгалтерском учете для предотвращения нарушений и снижения кредитных рисков.

     При осуществлении проверки соблюдения банком действующих правил совершения кредитных операций необходимо руко­водствоваться такими нормативными актами, как: Закон РФ от 29.01.92 № 2872-1 “О залоге”. Закон РФ от 21.07.97 № 122-ФЗ “О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним”. Закон РФ от 08.01.98 № 102-ФЗ “Об ипотеке (залоге недвижимости)”. Положение ЦБ РФ от 31.08.98 № 54-П “О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)” с изменениями и дополнениями. Положение ЦБ РФ от 26.06.98 № 39-П “О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета” с изменениями и дополнениями. Инструкция ЦБ РФ от 30.06.97 № 62-а “О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам” с учетом изменений и дополнений. Письмо ЦБ РФ от 14.10.98 № 285-Т “Методические рекомендации к Положению ЦБ РФ от 26.06.98 № 39-П”, Письмо ЦБ РФ от 24.03.99 № 104-Т “О применении положений ЦБ РФ № 39-П, № 54-П”, а также методические рекомендации от 14.10.98 г. № 285-Т и др.

     В ходе проверки правильности отражения кредитных операций в бухгалтерском учете следует руководствоваться Правилами, Приложением к Положению № 54-П, Приложением 1 “Бухгалтерский учет операций по начислению и уплате (получению) процентов по привлеченным (размещенным) денежным средствам по “кассовому” методу” к Положению № 39”.

     Для проверки вопросов, связанных с налогообложением кредитных операций, следует использовать постановление Правительства РФ от 16.05.94 № 490 “Положение об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями”. Указание ЦБ РФ от 29.06.2000 к № 810-У “Об учете при налогообложении величины резерва на возможные потери по ссудам, формируемого кредитными организациями в соответствии с Инструкцией ЦБ РФ № 62-а”, Инструкцию МНС РФ от 15.06.2000 г. № 62 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” и др.

     При проведении проверки кредитных операций банков рекомендуется использовать Письмо ЦБ РФ от 16.12.98 № 363-Т “О методических рекомендациях по проверке кредитного портфеля кредитной организации”.

В соответствии с поставленной целью в ходе аудита проводятся следующие основные проверки:

активных кредитных операций;

пассивных кредитных операций;

кредитных операций при закрытии договоров в неденежной форме;

операций валютного кредитования.

     Проверка документов осуществляется, как правило, выборочно, т. е. проверяются документы на выборку по отдельным клиентам, в том числе банкам.

 

2. Процедуры проведения  аудиторской проверки кредитных  операций

     При аудите кредитов и займов, учет которых ведется экономическим субъектом с помощью компьютера, аудитору следует запросить распечатку такой формы или самому сформировать ее, так как из нее он сможет получить интересующую его информацию.

     Финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого субъекта включает:

бухгалтерский баланс –  форму № 1;

отчет о прибылях и убытках  – форму № 2;

отчет об изменениях капитала – форму № 3;

отчет о движении денежных средств – форму № 4;

приложение к бухгалтерскому балансу – форму № 5.

     Помимо регистров бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности источниками информации являются регистры налогового учета и налоговые декларации.

     Все аудиторские процедуры разрабатываются по единой схеме и включают:

наименование контрольной  процедуры;

цель проведения контрольной  процедуры;

перечень документов аудируемого лица, необходимых для выполнения процедуры (первичные документы, регистры аналитического и синтетического учета) и являющихся источниками информации для проверки;

перечень необходимых  нормативных документов, нарушение  которых может быть выявлено при  проверке и соответствие или несоответствие которым составляет цель аудиторской  процедуры;

нормы, нормативы и другая справочная информация, которая должна быть использована при выполнении контрольной  процедуры (при необходимости);

описание техники исполнения процедуры;

описание формы представления  результатов проведенной процедуры (форма рабочей таблицы или  иного рабочего документа).

     Все аудиторские процедуры, разработанные аудиторской организацией, должны быть снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них в программе аудита у конкретного экономического субъекта, оформлять рабочую документацию аудитора, определять качество проведенного аудита по составу проведенных контрольных процедур.

     Порядок присвоения классификационных номеров аудиторским процедурам представляет собой один из внутрифирменных стандартов и разрабатывается каждой аудиторской организацией самостоятельно.

     Все процедуры про верки кредитов и займов снабжены идентификационным признаком КИ3, что означает кредиты и займы.

     Рассмотрим подробней некоторые аудиторские процедуры.

Процедура КИЗ. 1.1.1. Проверка полноты наличия договоров, на основании  которых аудируемое лицо привлекает заемные средства.

Цель: установить, что у  аудируемой организации, привлекающей заемные средства, имеются в наличии и правильно оформлены все договоры кредита (займа).

Средства: для выполнения данной процедуры аудитору следует  использовать:

выписки банка по расчетному счету;

выписки банка по ссудному счету;

приходные кассовые ордера;

договоры кредита или  займа;

синтетические регистры учета  кредитов и займов.

     Техника исполнения: приступив к проверке кредитов и займов, аудитор проверяет наличие договоров кредита (займа), сразу определяя, какие именно из процедур в соответствии с классификатором необходимо использовать.

     Просматривая обороты по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитами займам» в регистрах синтетического учета, аудитор устанавливает соответствие оборота по указанным счетам с наличием договора.

Процедура КИ3. 1.2.1. Проверка полноты наличия выписок банка  по ссудному счету.

Цель: установить, что у  аудируемой организации, привлекающей заемные средства на основании открытой кредитной линии, имеются в наличии все выписки банка по ссудному счету.

Средства: для выполнения данной процедуры аудитору следует  использовать:

выписки банка по ссудному счету;

договоры об открытии кредитной  линии;

договоры кредита или  займа;

синтетические регистры учета  кредитов.

     Техника исполнения: приступив к проверке кредитов и займов, аудитор выявляет договоры об открытии банком (банками) кредитной линии аудируемому лицу и проверяет наличие выписок банка по ссудному счету, на котором отражаются операции по получению и возврату заемных средств.

     Выписки банка по ссудному счету проверяются на полноту путем сопоставления входящего сальдо по каждой выписке с исходящим сальдо по предыдущей выписке банка.

Процедура КИЗ. 1.3.1. Проверка наличия регистров учета и  распределения процентов по заемным  средствам.

Цель: установить, что у  аудируемой организации, привлекающей заемные средства, утверждены учетной политикой, имеются в наличии и регулярно заполняются регистры бухгалтерского и налогового учета процентов по кредитам и займам.

Средства: для выполнения данной процедуры аудитору следует  использовать:

учетную политику;

график документооборота;

бухгалтерские справки-расчеты  процентов по кредитам и займам.

     Техника исполнения: приступив к проверке кредитов и займов, аудитор проверяет наличие приложенного к учетной политике графика документооборота, обращая внимание на наличие в нем такого документа, как бухгалтерская справка-расчет процентов по договорам кредита (займа).

     Из графика документооборота аудитор получает информацию о тех должностных лицах, которые утверждают его после оформления, и об исполнителях, на которых возложены обязанности по его заполнению.

     Аудитор подбирает справки-расчеты за каждый месяц и проверяет их по формальным признакам наличия итогов, подписей ответственных лиц, расшифровок подписей, утверждения внесенных исправлений и др.

     Если в процессе проверки бухгалтерских справок-расчетов процентов по кредитам и займам на полноту будут выявлены недостающие договоры, то аудитор должен получить разъяснения по данному обстоятельству от ответственного сотрудника аудируемого лица.

Процедура КИ3. 1.4.1. Проверка наличия первичных документов по безакцептному списанию сумм кредитов и процентов по ним.

Цель: установить, что у  аудируемой организации, привлекающей средства банковских кредитов, договорами о которых суммы возврата и проценты списываются в безакцептном порядке, имеются первичные документы банка, подтверждающие суммы списания.

     Средства: для выполнения данной процедуры аудитору следует использовать:

кредитные договоры, в соответствии с которыми сумма процентов и  задолженности по кредиту списывается  в безакцептном порядке;

банковские документы (мемориальные ордера).

     Техника исполнения: аудитор проверяет наличие банковских документов по списанию сумм процентов и сумм задолженности по кредиту, подтверждающих уменьшение сумм на специальных счетах в банках.