В практике аудита приемлемым
считается аудиторский риск — 5%. Это означает,
что пять из 100 подписанных аудитором заключений
содержат неверные сведения по спорным
вопросам. Установление данного показателя
на более низком уровне может оказать
отрицательное влияние на конкурентоспособность
аудиторской организации [7].
Для оценки аудиторского риска
применяют количественный и качественный
методы.
При количественном методе
используют следующую модель аудиторского
риска:
Ра = Рнм × Рк × Рн,
где Рнм - неотъемлемый
риск;
Рк - риск средств
контроля;
Рн - риск необнаружения.
На практике модель аудиторского
риска можно применять несколькими способами:
- Установив значение составляющих
аудиторского риска (т.е. неотъемлемый риск, риск средств
контроля, риск необнаружения), аудитор
может определить его уровень.
- Акцент переносится на расчет
значения риска необнаружения и соответствующее
количество необходимых аудиторских доказательств.
Это более эффективный способ. В
этом случае модель аудиторского риска
имеет следующий вид:
Рн =
- Наиболее общий способ использования
модели аудиторского риска заключается в отслеживании
взаимосвязи между компонентами аудиторского
риска и уровнем аудиторского риска, количеством и качеством необходимых аудиторских
доказательств [6].
Качественный метод заключается
в том, что аудитор, исходя из соответствующего
опыта, знания клиента, определяет аудиторский
риск на основании отчетности в целом
или отдельных групп операций как высокий,
средний, низкий и использует эту оценку
при планировании (табл. 1).
Таблица 1.
Взаимосвязь между компонентами
аудиторского риска [4]
Аудитор должен оценить аудиторский
риск на этапе планирования. При проверке
он получает дополнительную информацию
об аудируемом лице и может изменить оценку
уровня аудиторского риска, полученную
во время планировании аудита.
Рассмотрим более детально
компоненты аудиторского риска.
Неотъемлемый риск (внутрихозяйственный,
чистый) — подверженность остатка средств
на счетах бухгалтерского учета или групп
однотипных операций искажениям, которые
могут быть существенными, при допущении
отсутствия необходимых средств внутреннего
контроля [4].
При проведении оценки неотъемлемого
риска в процессе разработки общего плана
аудита на уровне бухгалтерской (финансовой)
отчетности аудитор полагается на свое
профессиональное суждение, для того чтобы
учесть следующие факторы:
- опыт и знания руководства аудируемого
лица, изменения в его составе за определенный
период;
- необычное давление на руководство
аудируемого лица;
- характер деятельности аудируемого
лица;
- факторы, влияющие на отрасль,
в которой функционирует аудируемое лицо.
При разработке программы аудита
аудитору следует соотнести проведенную
оценку риска с существенными сальдо счетов
и группами однотипных операций на уровне
предпосылок подготовки бухгалтерской
(финансовой) отчетности или предположить,
что неотъемлемый риск в отношении данной
предпосылки является высоким. При проведении
оценки неотъемлемого риска в процессе
разработки программы аудита аудитор
полагается на свое профессиональное
суждение, для того чтобы учесть следующие
факторы:
- счета бухгалтерского учета
аудируемого лица, которые могут быть подвержены искажениям;
- сложность лежащих в основе
учета операций и прочих событий, утверждений, которые могут
потребовать привлечения эксперта;
- роль субъективного суждения,
необходимого для определения остатка на счетах бухгалтерского
учета аудируемого лица;
- подверженность активов потерям
или незаконному присвоению;
- завершение необычных и сложных
операций, особенно ближе к концу отчетного года;
- операции, которые не подвергаются
процедуре обычной обработки.
Риск средств контроля (контрольный
риск) – вероятность того, что системы
бухгалтерского учета и внутреннего контроля
экономического субъекта не позволяют
своевременно выявить и исправить существенные
искажения.
По некоторым или всем предпосылкам
подготовки бухгалтерской (финансовой)
отчетности риск средств контроля оценивается
как высокий, когда:
- системы бухгалтерского учета
и внутреннего контроля аудируемого лица
неэффективны;
- оценка систем бухгалтерского
учета и внутреннего контроля аудируемого
лица нецелесообразна.
Определенный риск средств
контроля всегда имеет место, так как существуют
ограничения систем бухгалтерского учета
и внутреннего контроля.
Риск средств контроля может
оцениваться ниже, чем высокий риск, в
следующих случаях:
- аудитор имеет доказательства,
что конкретные средства внутреннего
контроля в отношении предпосылки будут
предотвращать, обнаруживать, исправлять
существенные искажения;
- аудитор планирует проводить
тесты средств контроля для подтверждения
оценки.
В рабочих документах аудитору
необходимо указать понимание систем
бухгалтерского учета и внутреннего контроля,
оценку риска средств контроля и раскрыть
обоснование оценки риска ниже, чем высокой.
Чем ниже аудитор дает оценку риска средств
контроля, тем больше аргументов, подтверждающих
ее обоснованность, он должен предоставить
[6].
Методы документирования информации,
имеющей отношение к системам бухгалтерского
учета и внутреннего контроля: повествовательное
описание, вопросники, контрольные перечни,
блок схемы.
Тесты средств контроля включают
в себя: проверку документов, направление
запросов и наблюдение, повторное применение
средств внутреннего контроля. Чем ниже
оценка риска средств контроля, тем больше
подтверждений надо получить аудитору
в отношении надлежащей организации и
эффективности функционирования систем
бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
При изучении эффективности
применения средств внутреннего контроля
аудитор принимает во внимание способ
и последовательность их применения, а
также учитывает, кем они применялись.
По результатам тестирования средств
внутреннего контроля аудитор должен
дать оценку риска средств контроля и
определить, соответствует ли она первоначальной
оценке риска средств контроля, следует
ли пересмотреть первоначальную оценку
риска средств контроля и как это повлияет
на процесс аудита [8].
Неотъемлемый риск и риск средств
контроля прямо пропорциональны планируемому
количеству доказательств и обратно риску
необнаружения.
Риск необнаружения – вероятность
того, что применяемые в ходе проверки
аудиторские процедуры не позволят обнаружить
все существенные искажения.
При разработке подхода к проведению
аудита аудитор принимает во внимание
предварительную оценку риска средств
контроля, оценку неотъемлемого риска,
для того чтобы определить надлежащий
риск необнаружения.
Риск необнаружения напрямую
связан с процедурами проверки по существу
и может учитываться:
- в отношении предпосылок подготовки
бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- для определения характера,
временных рамок, объема аудиторских процедур
по существу.
Этот вид риска всегда будет
присутствовать, так как большая часть
аудиторских доказательств представляет
доводы в поддержку некоторого вывода,
а не носит исчерпывающего характера.
Аудитор обязан на основе оценки
внутреннего и контрольного рисков определить
в своей работе риск необнаружения и с
учетом того, что он должен иметь приемлемо
низкое значение, спланировать соответствующие
аудиторские процедуры. Независимо от
того, насколько низки неотъемлемый риск
и риск средств контроля, аудитору необходимо
провести некоторые процедуры проверки
по существу в отношении существенных
остатков на счетах бухгалтерского учета
и групп операций [].
Существует обратная связь
между риском необнаружения и комбинацией
неотъемлемого риска и риска средств контроля:
- высокие значения неотъемлемого
риска и риска средств контроля обязывают
аудитора организовать проверку так, чтобы
снизить, насколько возможно, величину
риска необнаружения и тем самым свести
общий аудиторский риск до приемлемого
значения;
- низкие значения неотъемлемого
риска и риска средств контроля позволяют
аудитору допустить в ходе проверки более
высокий риск необнаружения и при этом
получить приемлемое значение общего
аудиторского риска.
Оценка компонентов аудиторского
риска может изменяться в ходе аудита,
в связи с чем необходимо вносить изменения
в запланированные процедуры проверки
по существу. В случае если аудитору требуется
снизить риск необнаружения, он обязан:
- пересмотреть применяемые аудиторские
процедуры, предусмотрев увеличение их
количества и (или) изменение их сути;
- увеличить затраты времени
на проверку;
- повысить объем аудиторских
выборок.
По окончании аудита необходимо
установить, подтвердились ли оценки риска
средств контроля, риска необнаружения,
систем бухгалтерского учета и внутреннего
контроля. Если аудитор придет к выводу,
что он не в состоянии снизить риск необнаружения
в отношении имеющих существенный характер
статей баланса или однотипной группы
хозяйственных операций до приемлемо
низкого уровня, это может служить основанием
для подготовки по итогам проверки модифицированного
аудиторского заключения [10].
Задание
Укажите, к какой основной
процедуре сбора аудиторских доказательств
относятся следующие аудиторские процедуры:
1) проверка правильности
расчетов с учредителями;
2) проверка документов
на полноту и качество заполнения;
3) опрос работников
склада;
4) проверка достаточности
аналитического учета по сч. 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
5) проверка правильности
стоимостной оценки материалов;
6) наблюдение за
процессом оприходования товара
на склад.
Сделайте необходимые
пояснения.
Ответ: 2) т.к. процедуры по существу
включают в себя детальную проверку правильности
отражения в бухгалтерском учете оборотов
и сальдо по счетам, то есть это действия
аудитора в детальных конкретных проверках.
Она фиксируется документально.
Заключение
В контрольной работе, исходя
из поставленной цели, были рассмотрены
и изучены вопросы «Аудиторские стандарты.
Сущность и назначение» и «Аудиторский
риск, сущность и основные компоненты».
Стандарт устанавливает нормы,
которые должны применять аудиторские
фирмы или аудиторы-предприниматели при
планировании аудита бухгалтерской отчетности
экономического субъекта.
Также подробно описано понятие
аудиторского риска, были перечислены
его компоненты и сущность. Аудиторский
риск - объективно существующая вероятность
допущения возможных неточностей и отклонений
от реальных данных, возникающая в ходе
аудиторской проверки.